Договор товарного займа

  • автор:

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 171 «Налоговые вычеты» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном заявлении налогоплательщиком НДС к вычету, поскольку заключенный обществом с контрагентом договор займа по своей правовой природе является договором товарного кредита, операции по которому не подлежат налогообложению. Между обществом (заемщиком) и контрагентом (кредитором) был заключен договор займа, согласно которому кредитор передает заемщику технологические нефтепродукты (технологическое дизельное топливо, топливо судовое, нефть и топочный мазут), а заемщик обязуется возвратить другой товар в таком же количестве, того же рода и качества, а также выплачивать проценты по займу. Суд отметил, что расчеты по полученному займу отражались в бухгалтерском учете обществом с момента фактической передачи заемных нефтепродуктов, что в силу п. 1 ст. 807 ГК РФ свидетельствует о займе, а не о кредите. Следовательно, обществу неправомерно отказано в налоговых вычетах, так как сторонами был заключен договор товарного займа, а операции по товарному займу не указаны в перечне операций, не облагаемых НДС, в отношении процентов по договору товарного займа не применяется порядок, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, поскольку в данной норме речь идет о процентах по товарному кредиту. Суд отклонил довод налогового органа о том, что правила о налогообложении при товарном кредите распространяются и на товарный заем, поскольку действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность применения к сделкам по товарному займу норм права, регулирующих правоотношения в сфере договоров товарного кредита, по аналогии.

ООО (сельхозпроизводитель) выращивает пшеницу. На данный момент планирует получить у контрагента товарный заем в виде пшеницы, а затем вернуть его также пшеницей. Организация после получения пшеницы по договору товарного займа постарается ее реализовать, так как имеется потребность в оборотных средствах. Если же пшеницу реализовать не удастся, она будет возвращена заимодавцу.
Является ли эта операция налогооблагаемой НДС, признается ли в доходах и расходах ЕСХН?

14 августа 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации стоимость имущества (пшеницы), полученного по договору товарного займа, не включается в доходы заемщика. Стоимость имущества, переданного в погашение займа, не учитывается в составе расходов заемщика.
По нашему мнению, операции по передаче и возврату товарного займа будут являться объектом налогообложения по НДС.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
К такому договору применяются правила, регулирующие вопросы предоставления займов (параграф 1 главы 42 ГК РФ).
Существенным условием договора товарного кредита является возврат заемщиком однородного товара по отношению к товару, принятому им от заимодавца (смотрите, например, постановления Пятнадцатого ААС от 24.03.2017 N 15АП-3340/17, Девятнадцатого ААС от 14.03.2016 N 19АП-50/16).
При этом условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст.ст. 465-485 ГК РФ).
Применение к договору товарного кредита положений ГК РФ о кредитном договоре, в частности, означает, что заемщик обязан вернуть кредитору полученные вещи и уплатить за пользование ими проценты (если договором товарного кредита не предусмотрено, что он является беспроцентным).
Кроме того, договор займа в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы такого договора должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность договора.
Договор товарного кредита, как правило, является беспроцентным, однако, если это прямо предусмотрено договором, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование кредитом (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

ЕСХН

Пунктом 1 ст. 346.5 НК РФ определено, что на ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Это доходы от реализации и внереализационные доходы, а также безвозмездно полученное имущество.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при заключении организацией договора товарного займа полученная пшеница не будет являться безвозмездно полученным имуществом. Так как по договоренности с заимодавцем заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А имущество считается полученным безвозмездно, если у получателя не возникает обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
На ЕСХН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Среди них названы денежные средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). В письме от 10.01.2018 N 03-11-06/1/149 Минфин России разъяснил, что имущество, полученное по договору товарного займа, в доходы при применении ЕСХН не включается.
Если же в дальнейшем пшеница будет реализована организацией-заемщиком, то она ничем не будет отличаться от продажи собственного имущества компании*(1).
Перечень расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, установленный п. 2 ст. 346.5 НК РФ, не предусматривает расходов в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
В расходах при определении налоговой базы по ЕСХН по договору кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только расходы в виде сумм уплаченных процентов на основании положений пп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 и пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 269 НК РФ.
Таким образом, возврат товарного займа не учитывается в расходах при исчислении ЕСХН (письмо Минфина России от 10.01.2018 N 03-11-06/1/149).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 39 НК РФ). Таким образом, в целях обложения НДС под реализацией понимается переход права собственности как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Поэтому, учитывая, что ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, ни в ст. 149 НК РФ операция по передаче и возврату беспроцентного займа в натуральной форме не перечислена, данная операция является объектом налогообложения по НДС. Аналогичная позиция содержится в письме УФНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333. Ранее Минфин России в письме от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71 (ознакомиться с ним можно в сети интернет) также разъяснял, что передача товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу является реализацией и облагается НДС.
Такой же подход существует и в судебной практике. Так в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 N Ф08-5862/12 суд указал, что передача товаров по договору товарного займа облагается НДС.
В результате анализа судебной практики по данному вопросу можно сделать вывод, что большинство судебных решений подтверждает необходимость налогообложения НДС операций товарного займа (смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 N Ф04-5598/11, от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009, ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2, от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ключевым моментом в операции по передаче пшеницы по договору товарного займа является не безвозмездность сделки по передаваемому товару, а то, что по передаваемому товару происходит переход права собственности.
В связи с тем, что передача имущества (материалов) по договору займа признается реализацией в целях главы 21 НК РФ, у заимодавца в момент передачи вещей заемщику возникает обязанность по исчислению НДС, а у заемщика — в момент возврата вещей заимодавцу.
Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки, должны выставляться соответствующие счета-фактуры.
Полученный заемщиком от заимодавца счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету заемщиком суммы указанного в нем НДС. Это позволяет сделать п. 1 ст. 171 НК РФ, т.к. соблюдены следующие условия:
— товары (материалы) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— они используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При возврате товаров по договору займа налоговая база определяется заемщиком в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. То есть для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная в договоре займа. Указанная сумма будет являться налоговой базой по НДС*(2).

К сведению:
Следует отметить, что существует также арбитражная практика, в соответствии с которой передача материалов (товаров) по договору займа не признается реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС — на том основании, что передача материальных ценностей по договору займа носит не безвозмездный, а возвратный характер (постановления ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08, ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2590/03АК).
Однако если организация (в данном случае — заимодавец) решит не облагать НДС операцию по передаче товаров по договору займа, правомерность такого решения, скорее всего, придется доказывать в суде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Заключен договор товарного возвратного беспроцентного займа сроком на один месяц. Организация является заимодавцем, применяет общий режим налогообложения. Предметом займа являются материалы, используемые организацией в производственном процессе. Организация заинтересована именно в возврате этих материалов, а не в поступлении денежных средств от их реализации. Верно ли, что в любом случае в момент их передачи она обязана начислить НДС к уплате? При соблюдении каких условий организация может принять к вычету НДС при возврате материалов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2011 г.);
— Вопрос: Организация в IV квартале 2018 года взяла в долг дизтопливо в количестве пяти тонн с условием возврата в I квартале 2019 года. Это дизтопливо полностью было израсходовано на заправку транспортных средств. На момент передачи топлива между организациями не заключен ни один из видов договоров, а также не оформлены документы на передачу. Какой договор необходимо заключить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.);
— Товарный заем: учет в целях ЕСХН (О. Мокрецов, журнал «Малая бухгалтерия», N 2, февраль — март 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

25 июля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
«Заем, кредит, факторинг, вклад и счет: постатейный комментарий к статьям 807 — 860.15 Гражданского кодекса Российской Федерации»
(отв. ред. А.Г. Карапетов)
(«М-Логос», 2019)3. Право на отказ от договора при нарушении условий о целевом использовании кредита. Если первые два пункта комментируемой статьи просто повторяют нормы п. 3 ст. 807 ГК РФ и, по-видимому, были сохранены в новой редакции ГК РФ по недоразумению, то положение п. 3 отличает иной недостаток — очевидная фрагментарность. Дело в том, что правило ст. 814 ГК РФ, появившееся в общих положениях о займе во времена господства представлений о реальности договора займа, вполне естественно упоминало лишь акселерацию долга на случай нарушения заемщиком своих обязанностей по целевому использованию займа. Не было смысла писать об отказе от выдачи займа на будущее при нецелевом использовании заемщиком ранее полученных по данному договору траншей заемного финансирования, так как обязанность выдавать заем правом не признавалась. То же касается и положений п. 2 ст. 811 ГК РФ о праве на акселерацию при просрочке и ст. 813 ГК РФ о праве на акселерацию при утрате обеспечения или ухудшении его условий. Упущение исторического законодателя состояло в том, что при формулировании норм ГК РФ о кредите (т.е. консенсуальном договоре, который вполне может предусматривать выдачу кредита частями) он забыл указать, что при наступлении указанных в ст. ст. 811, 813 и 814 ГК РФ обстоятельств банк вправе не только произвести акселерацию, но и отказаться от предоставления кредита (новых выборок).

Договор займа между юридическими лицами — это документ, по которому владелец передает или обязуется передать заемщику в собственность деньги, вещи, ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить владельцу полученное. Расскажем о составлении и особенностях некоторых займовых договоров.

Беспроцентность договора займа между юридическими лицами (общие и специфические сведения)

Для квалификации правоотношений между лицами в качестве заемных достаточно установить суть обязательства, когда одно лицо берет в долг у другого предметы, перечисленные в п. 1 ст. 807 ГК РФ, с обязанностью их возврата.

По п. 4 ст. 809 ГК РФ, беспроцентность такого договора устанавливается «по умолчанию», когда в его тексте отсутствует иное прямое указание, в случаях, если:

  • предмет договора — не деньги, а иные вещи;
  • контрагентами по сделке являются физические лица (включая ИП), и она заключена на сумму не более 100 000 руб.

Исходя из п. 1 ст. 809 ГК РФ, чтобы заимствование между физическими (на сумму более 100 000 руб.) или юридическими лицами было беспроцентным, текст соответствующей сделки должен содержать четкое указание на то, что проценты по займу не взимаются. Если такой формулировки не будет, по сделке будут начисляться проценты.

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами указывает на:

  • доверие и заинтересованность заимодавца в успехах заемщика;
  • их взаимную зависимость (ст. 105.1 НК РФ). Тогда эта сделка может привлечь внимание налоговиков. Если им покажется, что очевидной зависимости нет, они потребуют увеличить базу налога на прибыль на сумму процентов, которая могла бы быть получена при заимствовании между невзаимозависимыми лицами в сравнимом соглашении, по письму Минфина России от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137, которое является рекомендательным.

Образец беспроцентного договора займа между юридическими лицами

Госконтроль за сделками

Если заимствование предоставляет некредитная организация и его сумма равна или больше чем 600 000 руб., сделка будет контролироваться государством в рамках ФЗ от 07.08.2001 № 115 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма». Это означает, что организация, не являющаяся кредитной, обязана сообщать в Росфинмониторинг информацию о таком заимствовании. Банк отслеживает заемные платежи нарастающим итогом, когда сумма по договору в целом равна 600 000 руб. или превышает эту цифру.

Непредоставление такой информации приведет к ответственности по ст. 15.27 КоАП РФ. Если же некредитная организация будет систематически выступать заимодавцем, это может привести к ответственности по ст. 172 УК РФ.

Если по договору беспроцентного займа передают наличные деньги, его предельная сумма (по п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов») составляет 100 000 руб.

Судебных разбирательств поможет избежать включение в договор четких положений о:

  • предмете заимствования (с его точными характеристиками);
  • режимах его передачи и возврата (включая срок возврата заимствования).

Такие сделки с участием должников-банкротов оспариваются чаще: через них банкроты могут пробовать вывести деньги либо изменить очередность требований кредиторов.

Договор займа между ООО и ООО также возможен, поскольку каких-либо ограничений, с точки зрения организационно-правовой формы участников заемных правоотношений, законодательство не устанавливает. При подписании такого соглашения лучше проверить полномочия представителей участников, поскольку такие соглашения часто оспаривают ввиду отсутствия надлежащих полномочий у подписантов.

Заем траншами (договор между юридическими лицами)

Транш — это часть денежных средств, ценных бумаг либо имущества, которая передается в рамках сделки. Заключение траншевого договора между юридическими лицами предполагает, что предмет заимствования предоставляется заемщику частями, а не разово. Причем эти части могут выдавать как по заявкам, которые будет подавать заемщик, так и по графику, который заимодавец и заемщик утвердили заранее.

Заявка на предоставление транша

Заявка обычно прикладывается к договору. Законодательные требования по оформлению такой заявки отсутствуют, обычно там отмечают величину заимствования, которую запрашивают, плюс реквизиты, по которым ее перечисляют. Судом же документ расценивается как доказательство предоставления заимствования.

Заключать и исполнять сделку нужно с учетом того, что:

  • за изменение графика возврата траншей может предусматриваться комиссия;
  • отсутствие заявки может расцениваться судом как свидетельство незаключения соглашения;
  • любой новый транш нужно учитывать как новое долговое обязательство и использовать к нему ключевую ставку ЦБ РФ, актуальную на дату привлечения средств (Письмо Минфина РФ от 04.10.2018 № 03-03-06/2/71370);
  • заимодавец и заемщик вправе отказаться от предоставления заимствования полностью либо частично (п. 3 ст. 807 ГК РФ). Заимодавцу для отказа нужны обстоятельства, свидетельствующие о невозврате в срок предоставленного займа. Заемщик для такого отказа должен уведомить о нем заимодавца до срока, когда он (по договору) должен вернуть предмет заимствования, а при отсутствии этого срока — в любое время (до момента получения заимствования), если иное не предусмотрено правовыми актами либо договором;
  • когда заимствование возвращается в рассрочку, то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы плюс процентов за пользование займом, которые причитаются на момент его возврата (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Товарный заем между юридическими лицами

Договор товарного займа между юридическими лицами заключается в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Причем можно выбрать, как его заключать:

  • как отдельный документ с подписями участников;
  • через обмен письмами, мейлами, телеграммами.

Вещи, полученные от заимодавца, должны быть охарактеризованы максимально подробно (с указанием их наименования, качеств, комплектности, упаковки и т. п., а также их количества). Если количество не определено, то для признания заключения сделки нужно доказать реальную передачу заемного имущества в этом количестве (распиской заемщика или иным документом). Также необходимо конкретизировать порядок возврата вещей заимодавцу. Так передаются характеризующиеся как товар вещи, подлежащие обороту.

Товарно-займовые договоренности доступны для любых субъектов. Исключения возможны, когда предметом соглашения являются вещи, чей оборот ограничен, поскольку для их передачи требуются специальные полномочия. К товарно-займовым договоренностям применяются правила п. 3 ст. 807 ГК РФ.

Срок обычно не является существенным условием займовых соглашений. Когда положение о нем отсутствует в тексте договоренностей или при определении срока моментом востребования, у заемщика будет 30 дней с момента предъявления заимодавцем требования о возврате заимствования на его удовлетворение.

Если в тексте указана возмездность сделки, помимо вида (деньгами или в натуре) плюс размера процентов, следует согласовать и режим уплаты. Иначе ситуацию урегулируют через ст. 809 ГК РФ.

Займы между ИП

ИП может предоставить заем другому ИП за проценты или без них, но должен делать это не часто, поскольку иначе придется учреждать микрофинансовую организацию. При процентном варианте нужно будет заплатить подоходный налог. Например, при использовании УСН кредиторы платят 6 % с прибыли. За беспроцентный заем платит уже заемщик.

Чтобы займовые договоренности были действительны, в них отмечают:

  1. Датировку (с номером документа).
  2. Кто участвует.
  3. Сумму задолженности и валюту.
  4. Процентную ставку либо обязательно ее отсутствие.
  5. Срок погашения задолженности.
  6. Как будет происходить погашение.
  7. Права и обязанности участников.
  8. Как разрешаются споры.
  9. Реквизиты плюс визы сторон.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *