Д 10 к 71 проводка

  • автор:

ШКОЛА БУХГАЛТЕРА: Урок 14-й. Часть первая.

3. Учет операций с подотчетными лицами

Продолжение. Начало см. в уроке 13 («ДК» №1 за 2001 г.).

В предыдущем уроке мы установили, что расчеты с привлечением подотчетных лиц совершаются с определенной последовательностью и предполагают шесть основных операций:

1. Получение задания от руководителя.

2. Получение денежного аванса для оплаты расходов.

3. Направление работника на другое предприятие.

4. Оформление документов на полученные ценности, работу и услуги на другом предприятии.

5. Передача полученных ценностей материально ответственным лицам своего предприятия.

6. Составление отчета об использовании полученных денежных средств, проведение полного расчета в бухгалтерии.

11. Отражение в учете получения и возврата денежного аванса подотчетным лицом

Начиная со второго этапа (см. последовательность операций в начале урока), расчеты с подотчетным лицом отражаются в бухгалтерском учете.

При выдаче наличных денежных средств возникает дебиторская задолженность подотчетного лица перед предприятием, которая погашается после:

1. Представления подотчетным лицом авансового отчета с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, признания указанных расходов обоснованными и утверждения авансового отчета руководителем предприятия.

2. И/или возврата остатка неиспользованных подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу предприятия.

3. И/или удержания остатка неиспользованных подотчетным лицом денежных средств из его заработной платы.

Оперативный учет получения и возврата наличных денежных средств ведется в Журнале контроля (см. предыдущий урок).

Ежемесячные обороты и задолженность по расчетам с подотчетными лицами в бухгалтерском учете при журнально-ордерной форме учета отражаются в журнале-ордере №7. Заполнение данного учетного регистра будет рассмотрено в следующих уроках.

Расчеты с подотчетными лицами относятся к расчетам предприятия по текущей дебиторской задолженности. Для таких расчетов в бухгалтерском учете используется субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». Сальдо этого субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Для обеспечения требуемой точности по данному субсчету могут открываться субсчета третьего порядка, например: «Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам в национальной валюте 3721», «Расчеты с подотчетными лицами по командировкам в иностранной валюте 3722», «Расчеты по расходам на хозяйственные нужды 3723» и другие субсчета.

Предприятию необходимо учитывать ограничения выдачи средств наличными. Как предусмотрено Указом Президента №436 и инструкцией №21, предприятия могут осуществлять выдачу наличных денежных средств на хозяйственные нужды из кассы за счет остатка выручки в кассе при отсутствии налоговой задолженности. Об ответственности за превышение установленных сроков использования наличных и выдачу их без полного отчета о ранее полученных средствах указано в конце предыдущего урока.

В таблице 1 рассмотрено отражение в бухгалтерском учете основных операций при получении средств в подотчет и возврате их из подотчета.

Окончательный расчет подотчетного лица по полученным денежным средствам завершается составлением им авансового отчета.

Отражение в бухгалтерском учете урегулирования возможных вариантов отношений подотчетного лица с предприятием и проведение полного расчета с ним будет рассмотрено в следующих уроках темы.

Таблица 1

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами при получении денежных средств из кассы и с текущего счета

№ п/п Дата Корреспонд. счета Сумма, грн
Д-т К-т
1 Выданы из кассы наличные денежные средства подотчетному лицу в национальной валюте на служебную командировку. Открыт субсчет 3721 «Расчеты с подотчетными лицами по служебным командировкам в национальной валюте». При отсутствии у предприятия налоговой задолженности наличные выдаются из остатка средств в кассе 17.10.2000 3721 301 500,00
Выданы из кассы наличные денежные средства подотчетному лицу в национальной валюте на хозяйственные нужды (приобретение товара). Открыт субсчет 3723 «Расчеты с подотчетными лицами по расходам на хозяйственные нужды». У предприятия отсутствует задолженность по налогам, наличные выданы из остатка выручки в кассе 17.10.2000 3723 301 1500,00
Получены денежные средства с текущего счета в банке для выдачи подотчетному лицу на хозяйственные нужды 16.10.2000 301 311 450,00
Выданы наличные денежные средства из кассы подотчетному лицу на хозяйственные нужды 16.10.2000 3723 301 450,00
5 Выданы наличные денежные средства подотчетному лицу на хозяйственные нужды по денежному чеку с текущего счета в банке 27.09.2000 3723 311 582,00
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу (1) для перечисления почтовым переводом другому подотчетному лицу (2), находящемуся в командировке 28.09.2000 3723 301 1025,06
Перечислены наличные денежные средства, полученные подотчетным лицом (1) подотчетному лицу (2), находящемуся в служебной командировке, почтовым переводом с уведомлением о вручении через отделение «Укрпочта» (см. проводку 6 табл. 1) 28.10.2000 333 3723 958,00
8 Получены подотчетным лицом (2), находящимся в командировке, из кассы почтового отделения «Укрпочта» перечисленные ему командировочные, о чем свидетельствует полученное предприятием уведомление «Укрпочты» 29.09.2000 3721 333 958,00
Отнесена на затраты стоимость услуг «Укрпочты» по пересылке наличных подотчетному лицу 2 (см. проводки 7 и 9 табл. 1) 28.10.2000 92 3723 67,06
Перечислены наличные денежные средства подотчетному лицу на хозяйственные нужды гарантированным платежным поручением с текущего счета в банке. Как вариант, наличные денежные средства могут перечисляться на командировочные расходы 29.09.200 3723 311 777.00
Получены денежные средства в валюте с валютного счета предприятия
для выдачи средств в валюте командированному за пределы Украины и оприходованы в кассу в долларах США (320 долларов США по курсу 1$ — 5,56 грн)
2.10.2000 302 312 1779,20
320 $
Выданы командированному из кассы наличные денежные средства в иностранной валюте. Открыт субсчет 3722 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте, долларах США» 2.10.2000 3722 302 1779,20
320 $
Затраты по служебной командировке подотчетного лица, целью которой было приобретение товаров, отнесены на стоимость приобретенного товара без НДС. В соответствии с п. 9 ПСБУ 9, такие затраты включаются в себестоимость запасов 20.10.2000 281 3721 403,00
Отражена сумма налогового кредита по НДС в затратах по командировке 20.10.2000 641 3721 45,00
Возврат неиспользованных денег (остатка наличности) подотчетным лицом в кассу предприятия 20.10.2000 301 3721 52,00
В случае если подотчетное лицо в установленный срок не возвратило деньги, сумма задолженности удерживается из его заработной платы 20.10.2000 661 3721 52,00
Проводка 16, вариант 2. Подотчетное лицо перерасходовало полученные деньги: вместо 500,00 грн израсходовано 569,00 грн. Имеется разрешение руководителя о погашении допущенного подотчетным лицом перерасхода.
Подотчетному лицу возмещен перерасход денег 20.10.2000 3721 301 69,00
Вариант 3. Подотчетное лицо после окончания командировки остаток наличности в течение 3-х дней не возвратило в кассу. По результатам проверки обслуживающего учреждения банка такое нарушение норм по регулированию оборота наличных было установлено. На предприятие наложены штрафные санкции в размере 25% от невозвращенной в установленные сроки суммы 52,00 х 0,25 = 13 грн. Для отражения штрафных санкций на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам» открывается субсчет 6422 «Расчеты по уплате финансовых санкций»*
18 Начислен штраф за несвоевременное возвращение наличных денег. Свыше 3-х дней, 25 % 26.10.2000 948 6422 13,00
19 Перечислена с текущего счета предприятия в банке сумма штрафа в бюджет 27.10.2000 6422 311 13.00
* Урегулирование отношений с подотчетным лицом может включать возложение на него части обязательств перед государством, возникших по вине подотчетного лица. Варианты таких расчетов подробно рассмотрены в конце занятий по нашей теме.

12. Направление подотчетного лица на другое предприятие и выполнение им предусмотренных заданием действий

Третий этап отношений (см. последовательность операций в начале урока) предполагает осуществление действий по привлечению подотчетного лица к решению задач предприятия.

Партнерами предприятия при участии подотчетного лица могут быть как юридические, так и физические лица. В такой же последовательности рассмотрим выполнение операций с участием подотчетного лица.

Исходя из сути сделки, на предприятие-продавец могут направляться несколько работников предприятия-покупателя: подотчетное лицо для осуществления денежных расчетов, материально ответственное лицо с доверенностью на получение ценностей, водитель (или водитель-экспедитор) автотранспорта для перевозки ценностей. Каждый из них выполняет функции, зафиксированные в его должностных обязанностях или предусмотренные распоряжением руководителя. Эти должностные обязанности по распоряжению руководителя могут быть возложены на одного или нескольких работников с наделением их соответствующими полномочиями.

Ограничимся рассмотрением первого из указанных выше работников — подотчетного лица предприятия.

Чаще всего встречается вариант, когда подотчетным лицом, на которое возлагается обязанность регулярной закупки ценностей, является работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности (снабженец, экспедитор и т.д.).

Но возможны варианты привлечения для разовых поручений в качестве подотчетного лица работника, с которым на момент привлечения в качестве подотчетного договор о материальной ответственности отсутствует. Считаем, что при этом варианте интересы предприятия могут быть ущемлены.

Одним из условий сохранения имущества предприятия является наличие четко определенных формулировок в установлении отношений с подотчетным лицом и фиксация его ответственности перед предприятием в соответствующих внутренних документах предприятия. Для этого с таким работником заключается договор о его материальной ответственности.

Оплата наличными, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций №21, предусматривает, что предприятие-продавец должно представить предприятию-плательщику платежный документ, подтверждающий выплату наличными, — товарный чек, счет-фактуру, акт выполненных работ, акт оказанных услуг и т.д., налоговую накладную (если продавец является плательщиком НДС). Обязанность представления таких документов и полученных ценностей (результата оказанных услуг) на свое предприятие при осуществлении оплаты ложится на подотчетное лицо. На работника — подотчетное лицо возлагается также ответственность за сохранность выданных ему наличных денег, приобретенных ценностей и совершение расчета с продавцом.

На подотчетное лицо возложено получение ценностей, а доверенности для получения таких ценностей у него нет: оплата предусмотренных к продаже ценностей произведена немедленно, все документы на оплату представлены покупателю, поэтому дублировать полномочия этого лица для получения ценностей доверенностью нет необходимости.

Если после оплаты приобретенных ценностей происходит задержка с их получением (негабаритный груз, сложности доставки, задержка оформления документов и т.д.), все процедуры осуществляет на следующий день то же подотчетное лицо. Передача обязанностей по предоставлению отчета и расчетам с предприятием данного подотчетного лица другому работнику не предусмотрена. Перенос сроков получения грузов и другие исключения из правил недопустимы.

Как указывалось выше, для получения ценностей на другое предприятие могут направляться иные лица: работник предприятия — материально -ответственное лицо и/или водитель транспортного средства. В случае если привлечение таких работников не сопровождается получением ими наличных средств и, соответственно, не предусмотрено составление отчета об их использовании, такие лица не являются подотчетными и отношения с ними в наших уроках рассматриваться не будут.

Для урегулирования отношений с работниками, направленными руководителем на выполнение задания в качестве подотчетного лица, и защиты имущественных интересов предприятия целесообразно сопровождать такое направление внутренними документами, предусмотренными служебными обязанностями таких лиц, специальным положением о внутригородских командировках, служебных командировках в пределах Украины, за границу и т.п.

Пример составления такого документа — Распоряжения о направлении работника для выполнения задания приводится ниже (см. рис.1).

Предприятие Мария

Распоряжение о направлении работника для выполнения задания

» 1 » ноября 2000 г. №132__ г. Сватово Луганской обл.

Работника (цу) предприятия

Куценко О.И., товароведа
______________________________________________________________________
Фамилия, инициалы, должность

направить

оптовая база «Огонек»
______________________________________________________________________
место выполнения задания

для осуществления покупки бумаги:

для ксерокса XEROX PERFORMER А 4 — 2 пачки,

для факса XEROX — 2 пачки,

бумага XEROX SYMPHONY цветная — 3 пачки.

приводится цель с точным указанием наименования ценностей, их качества, ассортимента, цены и других характеристик

Выданы документы договор купли-продажи №12 от 25.10.2000 г.

Маршрут движения ________________________________

Разрешается (запрещается) пользоваться услугами маршрутных такси.

Предоставляется служебный транспорт предприятия Микроавтобус Газель.

Задолженность по ранее полученным в подотчет наличным деньгам отсутствует:
______________________________________________________________________

В подотчет

2.11.2000 г.

дата получения наличных

выдан денежный аванс в сумме 123,00 грн.

Руководитель __________________Н.Бондарчук

(подпись)

О необходимости сохранности и доставки полученных ценностей на предприятие, получении расчетных документов, выписанных на предприятие при приобретении ценностей, представлении документов в бухгалтерию (на склад) и сроках представления авансового отчета об использовании выданных под отчет наличных денег ознакомлен.

С распоряжением ознакомлен (на):

товаровед ________Куценко О.И.___
Должность, подпись, фамилия, инициалы подотчетного лица

Далее в наших уроках рассмотрим содержание третьего этапа операций, т.е. варианты операций, при которых приобретение ценностей через подотчетное лицо сопровождается движением наличных денег.

12.1. Расчеты с юридическими лицами через подотчетное лицо предприятия

Основанием для осуществления операций по приобретению ценностей и оплате услуг между юридическими лицами, как правило, является договор в письменной или устной форме, в котором может быть предусмотрено, что расчеты между партнерами осуществляются наличными денежными средствами, то есть возможно осуществление расчетов через подотчетное лицо предприятия.

Регламентация формы деловых отношений между сторонами предусмотрена нормами хозяйственного законодательства Украины. В соответствии с Гражданским кодексом (далее — ГК), сделки между сторонами могут заключаться в устной или простой письменной форме (ст. 42, 44 ГК). Договор между сторонами (ст. 153 и 154 ГК) считается заключенным, если соглашение между ними заключено по всем существенным условиям. Подтверждением такого соглашения может быть как один документ (договор, контракт, соглашение и т.д.), так и обмен письмами, телеграммами, телефонограммами, другими документами, подписанными уполномоченными представителями сторон.

Таким образом, для обеспечения правовой базы отношений между партнерами не обязательна полная письменная форма договора, обязательно наличие подтвержденных сторонами документов о соглашении по наиболее важным вопросам. Соблюдение предусмотренной формы отношений между предприятиями необходимо прежде всего для установления деловых отношений. Наличие такой формы необходимо также и для подтверждения правомочности отнесения расходов на командировки к составу затрат, о чем речь будет идти в следующих уроках.

В дальнейшем в наших уроках мы еще раз укажем на необходимость документального оформления договоров.

12.1.1.Приобретение запасов и товарно-материальных ценностей (ТМЦ) у юридического лица через подотчетное лицо предприятия

12.1.1.1. Оформление первичных документов

Направленному на предприятие-продавец подотчетному лицу могут быть выданы документы о наличии деловых отношений между сторонами — договоры, контракты, копии счета-фактуры продавца и др.

На предприятии-продавце подотчетному лицу предъявляются ценности и оформляются следующие документы на отгрузку этих ценностей покупателю:

1. Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (форма М-20).

2. Налоговая накладная.

3. При использовании транспорта заполняется товаротранспортная накладная (форма 1-ТН).

4. В перечень документов входит также акт купли-продажи ценностей. Необходимость составления такого первичного документа состоит в том, что целый ряд условий купли и продажи товара не предусмотрен реквизитами приведенных выше документов и их уместно отразить в акте. Эти условия касаются качества товара, условий доставки, предпродажного, послепродажного, гарантийного обслуживания и иных условий.

В кассу продавца подотчетное лицо вносит наличные деньги, взнос оформляется приходным кассовым ордером, в ордере указываются фамилия, имя и отчество подотчетного лица, а также наименование организации, которую это лицо представляет; квитанция к приходному кассовому ордеру остается у доверенного лица.

В бухгалтерии предприятия-продавца оформляются накладная и налоговая накладная на предприятие-покупатель.

Приобретение ценностей в магазине сопровождается получением подотчетным лицом в кассе кассового чека, товарного чека, других документов об оплате ценностей. В бухгалтерии (если эту работу выполняет не кассир магазина) выписывается накладная, налоговая накладная, другие документы о передаче ценностей и наличии расчетов по НДС. В данных документах указывается наименование организации-покупателя и ее реквизиты. Отметим, что налоговая накладная при покупке не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превышает 20 грн (п. 7.2.6 Закона об НДС).

Если подотчетное лицо для приобретения ценностей командируется в другой населенный пункт, оформляются документы, подтверждающие его нахождение в командировке, а также перемещение ценностей: командировочное удостоверение с отметками, проездные документы самого работника, оплата (страховка) багажа, документы о наличии деловых отношений между партнерами и т.д. и понесенные при этом затраты. По возвращении на направившее его предприятие и выполнении поручения подотчетное лицо составляет авансовый отчет о расходовании полученных средств. Такому порядку не противоречит практика некоторых предприятий о составлении двух отдельных авансовых отчетов: по командировке и по приобретению ценностей.

Урегулирование возникающих задолженностей при пребывании в служебных командировках будет рассмотрено в следующих уроках.

Инструкцией для бюджетных учреждений №125 предусмотрено, что при получении запасов материально ответственное лицо предприятия на документе поставщика или на акте о приемке запасов должно расписаться в получении этих ценностей и принять их на ответственное хранение. Данный порядок может действовать и для коммерческих организаций.

Полученные подотчетным лицом ценности доставляются на предприятие и сдаются им на склад и/или на хранение материально ответственному лицу. Такая операция оформляется записями в Журнале учета поступивших грузов (форма №М-1), составлением приходного ордера (форма №М-4). Кладовщик при приемке полученных от подотчетного лица ценностей на сопровождающих их документах — накладных, актах и др., приложенных к авансовому отчету подотчетного лица, — проставляет отметки о приемке со ссылкой на номер приходного ордера.

В любом случае факт приемки на предприятие приобретенных подотчетным лицом ценностей должен оформляться документом, имеющим юридическую силу для предприятия. При сдаче ценностей не на склад или при отсутствии на предприятии склада должен быть составлен соответствующий документ, например, акт приемки ценностей, составленный органом предприятия, имеющим соответствующие полномочия.

Такие полномочия руководителем могут быть возложены на специальную комиссию по приемке (оценке) ценностей, на постоянно действующую инвентаризационную комиссию или на иной орган предприятия. Установленный порядок и полномочия соответствующего органа могут быть предусмотрены как отдельным распоряжением руководителя в отношении расчетов с подотчетными лицами, так и в приказе об учетной политике предприятия. Наличие такого акта или отметка кладовщика о приемке ценностей на склад дает основание бухгалтерии принять авансовый отчет от подотчетного лица.

12.1.1.2. Определение стоимости приобретенных запасов

Выданный подотчетному лицу денежный аванс из кассы в подотчет означает только увеличение дебиторской задолженности предприятия, активы его при такой операции не увеличились.

При оприходовании материальных ценностей, приобретенных за счет денежных средств, выданных в подотчет на административно-хозяйственные нужды, следует руководствоваться имеющейся правовой базой, стандартами бухгалтерского учета 9 «Запасы» и 16 «Расходы».

В первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, входят суммы, уплаченные поставщику (продавцу) в соответствии с договором.

Затраты на служебную командировку, непосредственно связанную с приобретением ценностей, в нашем случае запасов, в соответствии с п. 9 стандарта 9 «Запасы», входят в первоначальную стоимость запасов как затраты на приобретение таких запасов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Расходы подотчетного лица на оплату служебных командировок и на приобретение ТМЦ, в соответствии с п.7 стандарта 16 «Расходы», отражаются в составе затрат того периода, в котором они были осуществлены. Моментом отражения затрат по расчетам с подотчетным лицом является представление подотчетным лицом в бухгалтерию отчетного документа о затраченных денежных средствах — авансового отчета. Именно в этот момент происходит увеличение активов или уменьшение обязательств и формирование первоначальной стоимости запасов. При получении наличных из кассы такого уменьшения обязательств или увеличения активов не происходит.

Для отнесения понесенных затрат на стоимость запасов предприятие устанавливает принятые им критерии, например, стоимость приобретенных запасов. Разрешение на отнесение конкретной величины затрат в соответствии с такими критериями дает руководитель своей подписью на авансовом отчете.

Описание процедур по учету операций с подотчетными лицами может быть изложено в соответствующих регламентирующих документах самого предприятия. Такими документами могут быть приказ об учетной политике предприятия с выделенным в нем разделом о расчетах с подотчетными лицами или отдельный приказ руководителя о таких расчетах. В этих документах определяются условия отнесения затрат по командировке к стоимости материалов или на административные и иные расходы, порядок оформления первичных учетных документов, образцы таких документов и т.д., указанные выше процедуры выполняются бухгалтером самостоятельно. Пример такого приказа о порядке оформления расчетов с подотчетными лицами будет приведен в одном из следующих уроков.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению запасов с помощью подотчетного лица изложено в таблице 2. При осуществлении проводок использовались счета бухгалтерского учета, указанные в табл.1 настоящего урока. Получение средств подотчетным лицом аналогично операциям в табл.1 и в табл. 2 не приведено.

Таблица 2

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами при приобретении запасов и товарно-материальных ценностей

№ п/п Дата Корреспонд. Счета Сумма, грн
Дт Кт
Рассмотрим варианты списания на стоимость приобретенных запасов затрат на служебную командировку, непосредственно связанную с их покупкой. Таких вариантов может быть три
Вариант 1. На стоимость запасов относится стоимость приобретенных ценностей и полная величина расходов на командировку
1 Оприходованы на склад полученные производственные запасы от подотчетных лиц на основании авансового отчета №1 по приобретению запасов, без НДС 19.10.2000 201 3723 1000,00
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС 19.10.2000 641 3723 200,00
3 Списаны командировочные расходы на стоимость запасов на основании авансового отчета №2 по командировочным расходам 19.10.2000 201 3721 175,00
4 Начислена сумма налогового кредита по НДС в затраты по командировке 19.10.2000 641 3721 15,00
Вариант 2. Руководителем принято решение отнести на стоимость запасов часть стоимости расходов по командировке, равную 100,00 грн, оставшуюся часть стоимости отнести на расходы предприятия по сбыту
5 Списана часть командировочных расходов на стоимость запасов на основании авансового отчета №2, отнесена на стоимость приобретенных запасов 19.10.2000 201 3721 90,00
6 Начислена сумма налогового кредита по НДС в затраты по командировке 19.10.2000 641 3721 10,00
7 Командировочные расходы работника предприятия отнесены в прочие операционные расходы 19.10.2000 84 3721 62,50
8 Списаны операционные расходы на расходы на сбыт 19.01.2000 93 84 62,50
9 Начислена сумма налогового кредита по НДС в затраты по командировке 19.01.2000 641 3721 12,50
Вариант 3. Руководителем принято решение расходы на командировку в полной сумме отнести на административные расходы
10 Списаны командировочные расходы работников аппарата управления предприятия 19.10.2000 84 3721 175,00
на административные расходы 92 84
11 Начислена сумма налогового кредита по НДС в затраты по командировке 19.10.2000 641 3721 15,00

Первоначальная стоимость запасов, по которой они зачисляются на баланс предприятия, по рассмотренным выше вариантам составляет:

Вариант 1 1000,00 грн + 175,00 = 1175,00 грн

Вариант 2 1000,00 грн + 90,00 = 1090,00 грн

Вариант 3 1000,00 грн = 1000,00 грн

При оформлении отношений между партнерами с помощью договоров мены (бартерные операции) возможны следующие два варианта:

1. Движение наличных денег отсутствует (обмениваются запасы с одинаковой стоимостью). Оформление сделки и сопровождение обмениваемых товаров осуществляет экспедитор, товаровед, доверенное лицо предприятия без возложения на него обязанностей по проведению расчетов. При этом варианте расчеты с использованием подотчетного лица возникают как элемент затрат в форме оплаты командировочных расходов при направлении работника в командировку для осуществления обмена продукцией, имеющей одинаковую справедливую стоимость.

2. Предполагается частичная денежная доплата одной или другой стороной за совершенную сделку. Подотчетное лицо или передает остаток денег в оплату, или принимает их как разницу по сделке. Возможен вариант, когда это же лицо принимает товаросопроводительные документы. Наличие доверенности у лица, получающего ценности, в т.ч. оплаченные наличными, обязательно.

Выполнение расчетов с подотчетным лицом при проведении бартерных операций в бухгалтерском учете по второму рассмотренному выше варианту отражается следующим образом (см. табл. 3).

Исходные данные для примера:

Предприятие А обменивает кирпич общей стоимостью 11400 грн с НДС на запасные части стоимостью 12600 грн у предприятия Б. Условиями соглашения предусмотрено, что остаток стоимости (11400 — 12600 =1200 грн) по сделке вносится наличными через подотчетное лицо. В таблице показаны бухгалтерские проводки у предприятия А.

Таблица 3

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами при осуществлении бартерных (товарообменных) операций по обмену запасами

№ п/п

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Проводки и порядок ведения расчетов в подотчетными лицами

Порядок ведения кассовых операций и расчет по подотчетным суммам регулирует письмо ЦБ от 4 октября 1993г. №18 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ «ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Здесь мы рассмотрим основные бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами.

Сотрудники получают наличные деньги из кассы:

1. на командировочные расходы

2. на покупку материалов, товаров

3. для того чтобы заплатить поставщику за услуги

4. на нотариальные, почтовые расходы

5. на покупку основных средств

6. на представительские расходы и т.д.

Д50 К71 — выдаем деньги из кассы, распечатываем расходный кассовый ордер, подписываем у сотрудника и подшиваем в кассу.

Далее сотрудник должен отчитаться за полученную сумму не позднее 3 дней выдачи денежных средств или со дня возвращения из командировки.

Повторная выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного погашения прежней суммы.

После того как сотрудник предоставил документы, подтверждающие расходы, необходимо составить авансовый отчет. В зависимости от того, на что были получены деньги в системе делаются следующие проводки:

Д41 К71 — если сотрудник покупал товары

Д10 К71 «Расчеты с подотчетными лицами» — если сотрудник покупал материалы, ГСМ

Д26 (44) К71 — представительские расходы

Д26 (44) К71 — командировочные расходы

Д60 К71 — если сотрудник брал деньги на оплату поставщику или подрядчику (не забудьте потом проводку Д20 К60 — списать на себестоимость)

Д26 К71 — если деньги были получены нотариальные, почтовые, хозяйственные расходы

Затем сотрудник вносит остаток неиспользованных денежных средств в кассу или получает перерасход (если потратил больше
чем взял).

Д50 К71 — внесен остаток в кассу

Д71 К50 — получен перерасход (если сотрудник потратил больше или вообще не брал аванс)

Д70 К71 — если сотрудник не отчитался за выданные средства, можно удержать деньги из заработной платы (на основании письменного заявления сотрудника, к тому же сумма удержаний не долга превышать 20% от заработной платы)

Д73 К71 — если сотрудник не отчитался за выданную сумму и организация будет удерживать эту сумму из з/п в несколько этапов (в случае если нельзя сразу удержать из заработной платы — например, если сумма задолженности превышает 20% от зарплаты, которых организация может удержать)

Д94 К71 — списываем задолженность по подотчетной сумме на недостачи и потери

Д91 К94 — если организация приняла решение не возмещать или возместить невозможно.

Сотрудник не отчитался за подотчетные суммы. Законно ли удержать из заработный платы?

В ст. 137 ТК РФ указано, что работодатель вправе удержать из заработной платы работника подотчетную сумму, но необходимо получить его письменное согласие (Письмо от 09.08.2007 N 3044-6-0). Решение об удержании указанной суммы из заработной платы работника руководитель организации принимает не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Правда, при условии, что сам работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Удержания из заработной платы производятся в соответствии с приказом или распоряжением руководителя организации. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). Допустим, работодатель решил не удерживать с сотрудника задолженность по выданным подотчетным средствам. Тогда не возвращенная в срок сумма признается доходом работника, с которого нужно уплатить НДФЛ.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондирует со счетами:

По дебету

50 Касса (Д71 К50)

51 Расчетные счета (Д71 К51)

52 Валютные счета (Д71 К52)

55 Специальные счета в банках (Д71 К55)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д71 К76)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д71 К79)

91 Прочие доходы и расходы (Д71 К91)

По кредиту

07 Оборудование к установке (Д07 К71)

08 Вложения во внеоборотные активы (Д08 К71)

10 Материалы (Д10 К71)

11 Животные на выращивании и откорме (Д11 К71)

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д15 К71)

20 Основное производство (Д20 К71)

23 Вспомогательные производства (Д23 К71)

25 Общепроизводственные расходы (Д25 К71)

26 Общехозяйственные расходы (Д26 К71)

28 Брак в производстве (Д28 К71)

29 Обслуживающие производства и хозяйства (Д29 К71)

41 Товары (Д41 К71)

44 Расходы на продажу (Д44 К71)

45 Товары отгруженные (Д45 К71)

50 Касса (Д50 К71)

51 Расчетные счета (Д51 К71)

52 Валютные счета (Д52 К71)

55 Специальные счета в банках (Д55 К71)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д70 К71)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К71)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К71)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д79 К71)

91 Прочие доходы и расходы (Д91 К71)

94 Недостачи и потери от порчи ценностей (Д94 К71)

97 Расходы будущих периодов (Д97 К71)

99 Прибыли и убытки (Д99 К71)

План счетов бухгалтерского учета

Раздел I. Необоротные активы: 01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы: 10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство: 20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары: 40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства: 50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты: 60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79
Раздел VII. Капитал: 80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты: 90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета: 001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011

Материалы. Расчеты с подотчетными лицами

  • Списание задолженности подотчетных лиц по расходам на приобретение материалов для производственных нужд.

Проводится на основании надлежаще оформленного авансового отчета.

Общая схема проводок:

  • Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
  • Дт 10 Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с оприходованием приобретений;
  • Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
    или
  • Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств, как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

  1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
  2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

По назначению:

• Основные — расходы, связанные непосредственно с процессом производства (сырье и материалы, ЗП производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования и др.).

• Накладные — расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По способу включения в себестоимость:

• Прямые — затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, с изготовлением которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

• Распределяемые — связаны с производством нескольких видов изделий (например, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий), поэтому они распределяются между видами продукции.

• Косвенные — распределяются между объектами калькулирования условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы.

По видам расходов:

• В разрезе экономических элементов.

• В разрезе статей калькуляции.

Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении. К экономическим элементам относятся:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

• Расходы на ОПТ.

• Отчисления на социальные нужды.

• Амортизация ОС и НА.

• Прочие затраты.

Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для исчисления себестоимости продукцию. Состав (номенклатура) затрат по статьям калькуляции определяется нормативным документом — Основными положениями по составу затрат, включаемых в с/с продукции (работ, услуг).

В номенклатуру затрат включаются статьи затрат:

• Сырье и материалы.

• Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

• Возвратные отходы.

• Топливо и энергия на технологические цели.

• Основная ЗП производственных рабочих.

• Дополнительна ЗП производственных рабочих.

• Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству.

• Расходы на подготовку и освоение производства.

• Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

• Общепроизводственные расходы.

• Общехозяйственные расходы.

• Технологические потери.

• Потери от брака.

• Прочие производственные расходы, включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции.

• Расходы на реализацию — расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции (коммерческие расходы).

Применяются и др. классификации затрат для целей бухгалтерского учета.

Задачи учета затрат на производство и калькулирования продукции:

• формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, работ, услуг в организациях различных форм собственности и хозяйствования;

• контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов;

• обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции;

• выявление неиспользованных резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь, борьба с бесхозяйственностью;

• определение вклада каждого подразделения организации в улучшение общих результатов работы по экономии производственных расходов и др.

2. Себестоимость — это совокупность материальных, трудовых, денежных и иных затрат на производство и реализацию единицы продукции в денежном выражении.

Виды с/с (в зависимости от того какие затраты в нее включаются):

• Операционная (технологическая, агрегатная) с/с, отражающая затраты за выполнение данной технологической операции;

• Цеховая с/с – отражает затраты цеха на изготовление продукции: включает затраты на производство продукции в пределах цеха, прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, ЗП основным производственных рабочих цеха, отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

• Производственная с/с – отражает затраты организации, связанные с выпуском продукции: складывается из цеховой с/с общезаводских расходов и затрат вспомогательного производства;

• Полная с/с – с/с отгруженной и реализованной продукции: включает все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, начисляется только по товарной продукции. Полная с/с – производственная с/с +коммерческие расходы;

• Отраслевая с/с;

При определении себестоимости продукции руководствуется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

3. Прямые затраты на производство продукции включают расходы сырья, материалов, топлива, прочие материальные затраты, основную и дополнительную ЗП рабочих, отчисления от ЗП и др. расходы.

Документальное оформление материальных затрат. К материальным затратам относятся основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия для производственных нужд и т.п.

Материалы со склада в производство отпускаются по ЛЗК, накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, комплектовочным ведомостям, раскройным картам, актам на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. первичных документов.

На основании данных об отпуске, возврате и использовании в производстве материалов цехи составляют отчеты о расходе материалов на производство. По данным первичных документов и отчетов составляется разработочная таблица 1 «Распределение расхода материалов», на основании которой отражается списание израсходованных материалов на соответствующие счета синтетического и аналитического учета (Д20 К10).

Материалы включаются в с/с продукции прямым или косвенным путем (т.е. распределяются между видами продукции). Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости (учетная стоимость + ТЗР ± отклонения). Данные из разработочной таблицы переносятся в ведомости № 12, 15, журналы-ордера №10, 10/1 и др. учетные регистры.

Отходы материалов в отчетных калькуляциях отражаются по статье «Возвратные отходы». Их стоимость вычитается при определении общей себестоимости. Отходы выявляются по актам или могут определяться расчетным путем (умножением количества продукции на норму отходов). Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально израсходованных материалов или относятся на с/с изделий прямым путем.

К энергетическим затратам относятся пар, вода, топливо, электроэнергия, газ, сжатый воздух. Топливо включается в с/с прямым или косвенным путем (пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья). Энергия, пар, газ и сжатый воздух включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым путем. В некоторых случаях их распределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции.

Документальное оформление затрат на ОПТ. Основная ЗП производственных рабочих включается в с/с продукции прямым или косвенным путем. Прямым путем в с/с включается зарплата рабочих, непосредственно занятых производством конкретных видов продукции.

Повременная ЗП, дополнительная ЗП распределяется косвенным путем согласно нормативному методу распределения затрат (пропорционально нормативным сметным ставкам на единицу продукции) или др. методу распределения (пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков и т.д.). Распределение ЗП производится в таблице 1 «Распределение заработной платы», составляемой по данным первичных и сводных документов (расчетных ведомостей, сводов начислений и удержаний, прочих расчетов по заработной плате и др.). Результаты распределения отражаются в ведомостях № 12, 15, журналах-ордерах №10, 10/1 и др.

Отчисления в ФСЗН (34%), отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,6%) включается в с/с продукции прямым или косвенным путем (пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих).

Для учета прямых затрат используется счет 20 «Основное производство», к которому открываются субсчета по видам производств и аналитические счета по статьям затрат. Счет 20 активный, по дебету в течение месяца собираются затраты, по кредиту — в конце месяца затраты списываются па с/с продукции. Сальдо по счету 20 дебетовое показывает остатки незавершенного производства.

Корреспонденция счетов по учету прямых затрат:

• Д20 К10 — списываются материалы на производство продукции по УЦ;

• Д20 К10тзр,16 — списываются ТРЗ (отклонения в стоимости материалов), относящиеся к израсходованным в производство материалам;

• Д10 К20 — возвращены материалы на склад из производства по ценам возможного использования;

• Д20 К70 — начислена ЗП рабочим основного производства;

Произведены отчисления от начисленной ЗП рабочих:

• Д20 К69 – в ФСЗН 34%;

• Д20 К76.2 — — на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (по установленным нормативам);

• Д20 К76.7 — начислено кредиторам за услуги производственного характера;

• Д20 К76.7 — начислен НДС по услугам;

• Д18/3 К76/7 – начислен НДС по услугам;

Прямые затраты списываются на затраты основного производства:

• Д20 К23,25,26 – общепроизводственные, общехозяйственные расходы и затраты вспомогательных производств;

• Д43 К20 – списываются затраты выпущенной из производства ГП.

Аналитический учет прямых затрат ведется в ведомости №12 в разрезе видов продукции или заказов (строки ведомости) и корреспондирующих счетов (графы ведомости). На пересечении строк и граф записываются суммы затрат. Итоги считаются по строкам (видам продукции), графам корреспондирующим счетам и общие.

Записи в ведомость №12 производятся на основании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов, счетов расшифровок) других денежных затрат и т.д. Итоги ведомости №12 по окончании месяца переносятся в ЖО №10 в разрезе корреспондирующих счетов.

Учет косвенных затрат.

1) Учет общепроизводственных расходов (ОПР).

2) Учет общехозяйственных расходов (ОХР).

1. Под ОПР понимаются расходы на содержание эксплуатации машин и оборудования и расходы связанные с организацией, содержанием и управлением производством, цехами и участками.

К ОПР относятся:

• Расходы на содержание, эксплуатацию машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, ремонт оборудования и транспортных средств;

• ОПР – расходы связанные с организацией обслуживанием, управлением производством (содержания цехов аппарата управления, амортизация зданий, сооружений и инвентаря, ремонт этих зданий, сооружений и инвентаря, опыты исследования);

• Не производственные расходы (потери от простоев, недостач и потери МЦ и незавершенного производства);

Для учета ОПР предназначен синтетический счет 25, данный счет активный и собирательно-распорядительный. В течение месяца по Д25 собираются затраты по данным первичных-сводных документов, а по окончании месяца затраты в установленном порядке распределяются между объектами калькулирования (видами продукции) и списываются на их с/с, т.е. дебет аналитических счетов открытых к счету 20. Счет 25 закрывается и остаток на конец месяца не имеет. ОПР учитывают по каждому структурному подразделению организации.

В учете по счету 25 м.б. записи:

• Д25 К10 – списаны израсходованные МЦ;

• Д25 К10тзр – списываются отклонения в стоимости материалов, приходящихся на израсходованные МЦ;

• Д25 К02 – начислена амортизация машин и оборудования;

• Д25 К23 – списана стоимость работ и услуг, оказанных вспомогательными производствами;

• Д25 К23/3 – списаны затраты по ремонту машин, механизмов;

• Д25 К70 – начислена ЗП руководителям цеха;

• Д69/1,76/2 К70 – произведены отчисления от ЗП в ФСЗН и Белгосстрах;

• Д25 К60,76/8 – начислено подрядчикам и кредиторам за выполненные работы, оказанные услуги;

• Д25 К71 – списаны расходы по служебным командировкам;

• Д25 К94 – списана сумма недостач, потерь от порчи ценностей;

• Д25 К96 – произведены отчисления в резерв на оплату отпусков;

• Д25 К97 – списаны суммы арендной платы по ОС;

• Д20 К25 – списываются ОПР после их распределения;

Синтетический учет ОПР при полной ЖО форме учета ведется в ЖО №10, а аналитический учет в ведомости №12. Записи в ведомости производятся на основании сводных документов:

• Разработочных ведомостей и таблиц, по распределению МЦ и ЗП;

• Расчетов амортизации ОС;

• Расчетов распределения услуг, вспомогательных производств;

• Журналов регистраций хозяйственных операций (ХО);

• Листов расшифровок на различные денежные расходы, отраженные в других ЖО;

В конце месяца в ведомости №12 подсчитываются итоги в разрезе корреспондирующих счетов, а затем переносятся в ЖО№10.

Общая итоговая сумма ОПР распределяется между видами произведенной продукции пропорционально ЗП производственных рабочих или объему выпущенной продукции. После распределения ОПР расходы списываются на с/с отдельных видов продукции Д20К25.

Если в цехах вырабатывается только один вид продукции, то ОПР являются не прямыми и не распределяются.

2. ОХР – затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управления в целом по предприятию, а также с использованием НА организации.

К ОХР организации относятся:

• затраты связанные с обслуживанием организации производства (содержанием аппарата управления, амортизации зданий, НА, инвентаря).

• Расходы связанные с управлением организации в целом (затраты на ОПТ аппарата управления), расходы по командировкам.

Синтетический учет ОХР ведется на активном собирательно-распределительном счете 26. В течение месяца по Д26 – собираются все затраты по данным первичных и сводных документов, а по окончании месяца затраты распределяются между объектами калькулирования (видами продукции) и списываются на их с/с, т.е. Д20 К26.

Счет 26 закрывается и на конец месяца остатка не имеет.

В учете по счету 26 м.б. записи:

• Д26 К10 – списаны израсходованные МЦ на общехозяйственные нужды;

• Д26 К10тзр — списаны отклонения приходящиеся на израсходованные материалы;

• Д26 К02 – начислена амортизация ОС на общехозяйственное назначение;

• Д26 К05 – начислена амортизация НА общехозяйственного назначения;

• Д26 К23 – списана стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств;

• Д26 К23/3 – списана сумма затрат по ремонту ОС общехозяйственного назначения;

• Д26 К70 – начислена ЗП административно-управляющему и обслуживающему персоналу;

• Д26 К69/1,76/2 – произведены отчисления от ЗП в ФСЗН и Белгосстрах;
Д26 К60,76/8 – начислено организациям за выполненные работы и услуги;

• Д26 К71 – списаны расходы по служебным командировкам;

• Д26 К68 – начислены налоги и сборы, включенные в с/с продукции: экологический, земельный налоги;

• Д26 К96 – произведены отчисления в резерв на оплату отпусков;

• Д26 К97 – списаны суммы арендной платы по ОС;

• Д26 К10,70,69/1,76/2 – списаны расходы по охране труда;

• Д20 К26 – после распределения ОХР списываются на основное производство;

Синтетический учет при полной ЖО форме учета ведется в ЖО№10, а аналитический учет в ведомости№15.

Распределение ОПР и ОХР оформляется ведомостью распределения, ОПР, ОХР по видам продукции. (К двум вопросам).

Изделие ЗП (ОПР, ОХР) Ставка (ОПР, ОХР) ОПР, ОХР

1 2=Итог гр.*/итог гр.1 3=гр.1*гр.*2

изделие 1 ЗП1 ЗП1*С

изделие 2 ЗП2 ЗП2*С

изделие 3 ЗП3 ЗП3*С

Итого по

цеху Общая ЗП С=Ф*ЗП(ОПР, ОХР) сумма ОПР, ОХР

Д по оборот по 25, 26 из

ведомости №12

Учет затрат вспомогательных производств.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство.

К ним относят:

· Инструментальные цеха (изготовление инструментов).

· Ремонтные цеха (ремонт оборудования, автомобиля).

· Транспортные цеха.

· Котельные.

· Электростанции и др.

В зависимости от выпускаемой продукции они бывают простые и сложные.

Для учета затарат вспомогательных производств используют активный счет 23 «Вспомогательное производство», по Д – собираются все затраты вспомогательного производства в течение месяца, а по К – списание затрат, сальдо м.б. Д – затраты незавершенного производства вспомогательных цехов.

В организациях где инструментальные, ремонтные и др. вспомогательные службы функционируют в составе основных цехов использовать счет 23 не обязательно, тогда все затраты будут отражаться по счету 20.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют по потребителям и списывают на соответствующие виды затрат. Распределение производят пропорционально оказанным услугам.

Распределение затрат вспомогательных производств оформляется в ведомости № 9 «Распределение услуг вспомогательных производств».

Аналитический учетзатарат по счету 23 ведется в ведомости №12 (№14) по цехам (заказам) и в разрезе статей затрат. По окончании месяца итоги по корреспондирующим счетам переносят в ЖО №10.

В учете по счету 23 м.б. записи:

· Д23 К10/1 – на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательном производстве;

· Д23 К10 тзр – на сумму ТЗР, относящихся к израсходованным материалам;

· Д23 К10/2 – на стоимость полуфабрикатов израсходованных во вспомогательном производстве;

· Д23 К10/3 – при начислении за топливо (газ) на технологические нужды;

· Д23 К60, 76/8 – при начислении за электроэнергию израсходованную во вспомогательном производстве;

· Д23 К70 – при начислении ЗП рабочим вспомогательных производств;

· Д23 К69/1, 76/2 – на сумму отчислений от ЗП;

· Д23 К26 – при списании ОХР;

· Д23 К96 – при начислении резерва на оплат у отпусков рабочим вспомогательных производств;

· Д23 К94 – при списании потерь в пределах норм естественной убыли;

· Д23 К71 – при списании расходов по командировке рабочим вспомогательных производств;

При списании затрат вспомогательных производств, на стоимость услуг, оказанных:

· Д28 К23 – для строительства;

· Д20 К23 – для основного производства;

· Д29 К23 – для общежитий, санаториев, детсадов;

· Д44/1 К23 – по сбыту ГП;

Если цехами вспомогательного производства выпускается ГП, то ее оприходование отражается Д43 К23. А если это полуфабрикаты, то Д21 К23, если зап. части или комплектующие детали Д10/5 К23. Если при инвентаризации обнаружена недостача затрат незавершенного производства Д94 К23.

Документальное оформление и учет потерь от брака и простоев.

1) Документальное оформление и учет потерь от брака и простоев.

2) Учет незавершенного производства.

1. К непроизводительным расходам и потерям относятся:

• Расходы на исправление брака;

• Расходы от простоев;

Брак подразделяется на:

• Исправленный и не исправленный (окончательный);

• Внутренний и внешний;

• По видам и причинам, виновникам их возникновения;

С/с внутреннего исправленного брака складывается из:

Затрат на исправление брака: стоимость материалов, израсходованных на его исправление, расходы на ОПТ работникам, которые занимались исправлением брака и доли ОХР.

С/с Внешнего брака складывается из: производственной с/с продукции, окончательно забракованной покупателями + сумма возмещения затрат в связи с этим, а также расходы по исправлению брака и замене продукции.

На выявленный производственный брак оформляется Акт о браке.

Синтетический учет расходов на исправление брака и потерь от брака ведется на активном счете 28, по Д – собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а по К – списание расходов потерь от брака.

В учете м.б. следующие записи:

• Д28 К20 – выявлен неисправленный производственный брак по фактической с/с;

• Д28 К10 – списываются материалы на исправление брака по УЦ;

• Д28 К10тзр — списываются отклонения в стоимости материалов на исправление брака;

• Д28 К70 – начислена ЗП рабочим, за исправление брака;

• Д28 К69/1,76/2 – произведены отчисления от ЗП в ФСЗН и Белгосстрах;

• Д28 К60,76 – начислено кредиторам за услуги по исправлению брака;

• Д18 К60,76 – начислен НДС кредиторам за услуги;

• Д28 К25 – списывается доля ОПР на исправление брака;

• Д28 К26 — списывается доля ОХР на исправление брака;

Списываются потери от исправления брака:

• Д60,76 К28 – возмещены расходы поставщикам, вследствие поставки недоброкачественных материалов;

• Д70 К28 – произведены удержания из ЗП виновников брака;

• Д73/2 К28 – отнесены на виновных лиц потери от брака;

• Д20,23 К28 – списываются окончательные потери от брака;

• Д25 К10,70,69/1,76/2 – списываются потери от простоев по внутренним причинам;

• Д26 К10,70,69/1,76/2 — списываются потери от простоев по внешним причинам;

Аналитический учет ведется в ведомости №14,12 в разрезе корреспондирующих счетов и переносится в ЖО№10.

2. К незавершенному производству относятся:

• Продукция, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом;

• Изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технологической приемки;

• Изделия полностью законченные, принятые отделом торгового контроля и упакованные, по каким-либо причинам, не сданные на склад ГП в установленные сроки;

• Материалы, полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой;

• Комплектующие изделия и детали, не прошедшие операции сборки в изделие;

• Окончательно забракованные детали, полуфабрикаты и изделия;

Учет незавершенного производства подразделяется на: оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении, на основании первичных документов по учету выработки.

Применяются следующие виды оперативного учета:

• Подетальный;

• Подетально-операционный;

• По комплектным партиям деталей;

Б/у ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризацией. С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки, приемы и порядок проведения, документальной оформление инвентаризации устанавливается Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств. Срок проведения инвентаризации незавершенного производства – не менее 2-х раз в год.

Инвентаризация оформляется инвентаризационными описями, а ее результаты сличительными ведомостями.

По результатам инвентаризации в учете м.б. записи:

• Д20 К92 – оприходованы излишки, выявленные в незавершенном производстве;

• Д94 К20 – выявлена недостача незавершенного производства;

• Д73/2 К94 – недостача отнесена на виновное лицо;

• Д73/2 К68 – начислен НДС по недостаче;

• Д50,70 К73/2 – погашение недостачи виновным лицом в кассу или из ЗП;

• Д92 К94 – списана недостача незавершенного производства, по которым не установлено виновное лицо;

Обнаруженный брак незавершенного производства не включается в опись, о нем сообщается в отдел торгового контроля, который составляет Акт о браке.

Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями (Инструкцией по планированию, учету и калькулированию с/с продукции), а также УП организации.

Обычно остаток незавершенного производства оценивается по фактической с/с всех статей калькулирования, за исключением статей:

• Потери от брака;

• Расходы на подготовку и освоение производства, погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

• Прочие производственные расходы, расходы на реализацию;

В отдельных производствах остатки незавершенного производства допускается оценивать по действующим на конец отчетного периода нормам расхода, с учетом степени готовности деталей, по стоимости прямых затрат или только по с/с сырья и материалов.

ОПР и ОХР относят на незавершенное производство в фактическом размере, но не выше планового размера.

Обобщение учета производственных затрат (ПЗ).

1) Обобщение учета ПЗ и сводный учет затрат на производство.

2) Расчет с/с единицы продукции. Калькулирование с/с продукции.

3) Методы учета затрат на производство.

1. В условиях применения ЖОФУ, все затраты на производство продукции обобщаются в ЖО№10 и ЖО№11. После отражения затрат в ведомости №12 по счету 20,25 и ведомости №15 по счету 26, в ведомости №14 по счету 23. Подсчитываются итого по всем счетам и переносятся в ЖО №10 (1раздел – издержки производства).

Первый раздел в ЖО №10 представляет собой двухстороннюю таблицу, в строках которой обобщаются данные по счетам 20,23,25,26,28 в разрезе цехов, а в графах в разрезе корреспондирующих счетов. Затем в 1 разделе ЖО №10 подсчитываются итоги по вертикали и горизонтали. Данные 1 раздела ЖО №10 служат основанием для разделов 2 и 3 этого ЖО №10.

Во втором разделе группируются затраты по экономическим элементам, на основании итогов ЖО №10. Затем перенесенные затраты корреспондируются на сумму недостач в пределах норм списываемых на счета затрат и др. суммы.

В третьем разделе ЖО №10 производится расчет с/с продукции. ЖО №10/1 служит продолжением ЖО №10, в нем отражаются обороты по кредиту счетов 20,26, корреспондирующих с дебитом счета из ГП, т.е. фактически отражается выпущенная ГП Д43 К20. Итог ЖО №10 в разрезе корреспондирующих счетов переносят в ЖО №10/1 в специальные строки. Данные ЖО №10, 10/1 переносятся в главную книгу.

Сводный учет затрат на производство в организациях организуется по одному из двух вариантов: полуфабрикатный, бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте движений полуфабрикатов из цеха в цех производится записями на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При этом исчисляется с/с каждого полуфабриката.

В учете м.б. записи:

• Д21 К20 – сданы полуфабрикаты на склад из производства по фактической с/с;

• Д20 К21 – отпущены полуфабрикаты в цех, для дальнейшей обработки;

• Д90 К21 – реализованы полуфабрикаты по ОЦ;

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются в целом по цеху. Фактическая с/с не исчисляется, а их движение отражается только в оперативном учете в натуральном выражении.

В учете м.б. записи:

• Д43 К20 – выпущена из производства ГП по фактической с/с;

• Д90 К43 – реализована ГП покупателям по ОЦ;

Бесполуфабрикатный вариант применяется при швейной промышленности, машиностроении, а полуфабрикатный вариант в пищевой промышленности.

2. Калькулирование – процесс исчисления с/с единицы продукции (работ, услуг);

Объектом калькулированиям.б.:

• с/с изделия;

• с/с групповых, одногрупповых изделий;

• с/с части изделия;

• с/с отдельного технологического процесса;

• с/с работ и услуг;

При начислении с/с используют калькулируемые единицы: натуральные, условно-натуральные, трудовые и денежные.

Калькуляция – расчет с/с единицы продукции, она бывает:

· Плановая – составляется на основании норм и экономических нормативов, на год, квартал, месяц по отдельным видам продукции. Она состоит из статей затрат на производство. Для каждой из этих статей существуют нормативы включения затрат в с/с, утвержденные в данной организации или отрасли. Например: основное сырье и материалы в с/с изделий включаются по установленным нормам и УЦ. Дополнительные материалы в с/с изделия могут включаться в процентах к стоимости, ТЗР в с/с изделий включаются по среднему проценту установленных к стоимостным, сырье и материалы по УЦ.

Основная ЗП рабочих, при включении в с/с изделий рассчитывается из отдельной расценки за единицу изделия. Дополнительная ЗП при включении в с/с за единицу рассчитывается в процентах к основной ЗП – 18% от основной ЗП.

Отчисления в ФСЗН при включении в с/с изделия тоже рассчитываются в процентах от основной ЗП + дополнительной ЗП. Отчисления на социальное страхование рассчитывается в процентах к основной ЗП.

ОПР и ОХР при включении в с/с изделия в процентах к основной ЗП производственных рабочих.

Амортизация ОС при включении в с/с изделия исчисляются по установленным нормам. Коммерческие расходы включаются в с/с по среднему %, установленному к производственной с/с.

Производственная с/с – сумма затрат по всем предыдущим статьям.

· Отчетная (фактическая с/с) – она составляется по данным учета затрат (ЖО №10 и 10/1), в ней отражаются затраты по статьям калькуляции предусмотренные планом, а также фактические расходы на отражение в плановой калькуляции, т.е. в основе расчета ОЦ изделия лежит плановая калькуляция.

· Сметная.

· Нормативная.

3. Метод учета затрат – совокупность приемов документального оформления хозяйственных операций, группировки затрат на производство и отражение их на счетах б/у. Метод учета затрат обеспечивает определение фактической с/с продукции.

Виды методов:

· Простой – с/с изделия определяется прямым счетом, путем деления всех производственных затрат на количество произведенной продукции.

· Попередельный – затраты учитываются по отдельным переделам, т.е. отдельным стадиям изготовления продукции.

· Позаказный – метод учета затрат и исчисление с/с продукции производится по отдельным заказам.

· Нормативный – учет затрат по установленным нормам и нормативам и расчет на их основе нормативной с/с продукции. Кроме того выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов. Фактическая с/с исчисляется на основе нормативной калькуляции с учетом отклонения норм и нормативов. Фактическая с/с =фактические затраты по нормам + — отклонения.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *