Через оффшоры

  • автор:

Первые и основные цели оффшора, которые очевидны любому бизнесмену, это:

  • Оптимизация и уменьшение налогообложения на прибыли, полученные вне территории оффшорной зоны.
  • Возможность избавиться от двойного налогообложения при ведении международного бизнеса.

Разумеется, экономией на уплате налогов выгоды оффшоров не ограничиваются. Рассмотрим основные достоинства такой формы ведения бизнеса.

Прежде всего, регистрация компании в оффшорной зоне обеспечивает высочайший уровень конфиденциальности. Большинство стран позволяет владельцу оставаться полностью анонимным, что делает его неуязвимым перед государственными органами.

Регистрируется оффшор очень просто, а в дальнейшем требует минимальных средств на поддержание его существования. Многие страны даже не требуют обязательной отчетности, обеспечивая максимально комфортное ведение бизнеса и снижение организационных затрат.

Нередко оффшор используется для увеличения выгоды экспортных и импортных операций. Он играет роль посреднической структуры, которая избавляет от уплаты налогов, так как доходы получаются в другой стране. Такая экономия является совершенно законной, так как денежные потоки при таких операциях не входят в сферу интересов налоговых органов.

Не меньшую выгоду обеспечивает оффшор и при разнообразных трастовых и доверительных операциях с финансовыми ресурсами вкладчиков. Сначала ресурсы вкладываются в высокодоходные операции, а затем средства возвращаются на счет оффшора. Такие инвестиционные и финансовые операции наиболее популярны в США и Европе.

Одним из дополнительных плюсов оффшорных компаний является то, что после их регистрации многие страны предоставляют владельцу возможность получить гражданство и второй паспорт. Эту возможность чаще всего используют для получения вида на постоянное место жительство в Германии или Англии.

Разумеется, каждый оффшор имеет свои особенности. Среди них есть более и менее престижные, а значит, дающие разный уровень свободы при проведении различных операций. Поэтому выбирать страну необходимо, исходя из ваших целей.

За более подробной информацией обращайтесь к нашим специалистам по электронной почте infinity@offshore4you.com или по телефону: +7(495)223-05-05

Офшор.

Так называют страны и юрисдикции, где для компаний-нерезидентов установлены низкие или нулевые налоги, а владельцам предоставляют широкие возможности скрыть факт участия в бизнесе. К офшорам относят прежде всего государства карибского бассейна: Панаму, Белиз, Британские Виргинские острова. К числу надежных офшоров можно отнести и американский штат Делавер.

Регистрационный агент.

В большинстве офшорных зон бизнесмен не может напрямую зарегистрировать компанию, ему необходимо обратиться к регистрационному агенту. К таковым относится, например, и Mossak Fonseca (MF). Регистрационный агент от своего имени подает документы на регистрацию компании. Он хранит реестр директоров и совладельцев. Как правило, регистрационные агенты предоставляют широкий набор сопутствующих услуг: его сотрудники могут выступать номинальными владельцами и номинальными директорами по просьбе клиента. По закону регистрационный агент должен знать реального собственника компании. Для регистрации офшора от будущего владельца, как правило, требуется паспорт, рекомендация банка и какой-нибудь счет за коммунальные услуги, чтобы подтвердить адрес проживания. С помощью этих документов «Новая газета» и устанавливала конечных собственников.

«ПЕП» (от английского PEP – Politically Exposed Person).

Условное обозначение, которое используется регистрационными агентами и банками, когда они имеют дело с политиками или их близкими. Подразумевается, что отметка «пеп» должна быть «тревожным звонком», а сделки с участием таких людей должны проверяться наиболее тщательно. Но, как показывают документы MF, это происходит не всегда.

Посредники при регистрации.

Регистрационный агент – не единственный посредник между бизнесменом и его бизнесом. Дела от имени клиента чаще всего ведут специальные компании, управляющие его активами. Цепочка посредников может быть довольно длинной. Например, дела от имени клиента могут вести сотрудника банка, которые в свою очередь нанимают юридическую компанию, а та уже напрямую работает с регистрационный агентом.

Акции на предъявителя.

Один из самых надежных способов скрыть реального бенефициара компании. Реальным владельцем компании, выпустившей такие акции, становится человек, в руках которого эти акции находятся физически.

Номинальный учредитель.

Чаще всего номинальными владельцами выступают другие компании, зарегистрированные также в офшорных юрисдикциях, или физические лица – жители островных государств. Реальный владелец заключает с «номиналом» трастовое соглашение, в котором прописывается, что «номинал», – житель каких-нибудь Сейшельских островов – действует исключительно в интересах бенефециара, допустим из России.

Номинальный директор.

Еще один способ скрыть истинного владельца – номинальный директор. Это человек, который фактически подписывает документы, но при этом не принимает реальных решений о том, в какие сделки вступать. Один житель островного государства может быть одновременно директором десятков и сотен компаний, на бумаге распоряжаться миллиардами долларов, а фактически получать скромную зарплату офисного работника.

Доверенность на право действовать от имени компании.

В англоязычном мире этот документ называется Power of Attorney. Эта бумага, как правило, выписывается на имя реального собственника, то есть бенефициара компании, или его доверенного лица. Таким образом владелец фактически получает полномочия директора, но при этом не вписан в реестр директоров, а значит его анонимность надежно защищена.

Передача голоса (Proxy).

В некоторых случаях номинальный директор просит владельца подписать еще один документ, который называется Proxy. Когда сделки кажутся директору особенно сомнительными, или в сделках задействованы крупные суммы денег, директор хочет обезопасить себя и иметь на руках еще один документ, который подтверждает, что не он принимал решение о вступлении компании в ту или иную сделку. Реальный собственник подписывается, что именно он уполномочил своего номинального директора подписать тот или иной документ.

Главная / База знаний / Использование оффшорных компаний

  1. Оффшорные и низконалоговые зоны
  2. Использование оффшорной компании при экспортно-импортных операциях
  3. Оффшорная компания-подрядчик
  4. Инвестиционная деятельность оффшорных компаний
  5. Оффшорная холдинговая компания
  6. Использование оффшорной компании для владения недвижимым имуществом
  7. Банковская деятельность в оффшорной зоне
  8. Оффшорные транспортные компании
  9. Оффшорные страховые компании
  10. Денежные расчеты
  11. Использование оффшорных компаний для иных целей
  12. Оффшорная компания для трудоустройства персонала
  13. Оффшорные финансовые компании
  14. Оффшорные компании на фондовых рынках
  15. Формирование позитивного делового имиджа

Оффшорные и низконалоговые зоны

В современном международном налоговом планировании используются, как правило, компании, зарегистрированные в одной из двух типов налоговых зон: оффшорной или низконалоговой.

Оффшорные зоны

Под оффшорными зонами обычно подразумеваются территории государств или их части, в пределах которых действуют особые безналоговые режимы деятельности компаний. При этом компании, зарегистрированные в оффшорных зонах, могут пользоваться своим оффшорным статусом только при условии неосуществления своей деятельности на территории страны, которая их зарегистрировала. То есть оффшорные компании, зарегистрированные, например, на Белизе не могут осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Белиза. В связи с полным отсутствием налогов в оффшорах, их часто также называют налоговым раем, налоговым убежищем, налоговой гаванью.

Оффшорные зоны характеризуются:

  • ускоренным и упрощенным процессом регистрации оффшорных компаний,
  • отсутствием требований по уплате налогов,
  • отсутствием требований к оплате уставного капитала,
  • отсутствием требований к представлению отчетности,
  • отсутствием требований по прохождению аудита
  • отсутствием валютного контроля,
  • конфиденциальностью информации о бенефициарах.

Наиболее известными оффшорными юрисдикциями являются: БВО (BVI), Сейшелы, Белиз, Доминика, Панама, Невис. Эти страны часто называются «классическими оффшорами».

Низконалоговые зоны

В низконалоговых зонах, в отличие от оффшорных, предусмотрены требования о сдаче отчетности, и зачастую, — требования о прохождении аудита. Вместе с этим, компании, при соблюдении определенных условий, также могут пользоваться существенными налоговыми льготами. Со стороны правительств этих стран контроль за деятельностью компаний более жесткий, чем в классических оффшорных юрисдикциях, а реестр директоров и акционеров является, как правило, открытым. Однако имидж компаний, зарегистрированных в этих юрисдикциях, существенно выше, чем у компаний из классических оффшорных юрисдикций. К низконалоговым юрисдикциям относятся Кипр, Гонконг, Великобритания, Дания, Швеция и некоторые другие.

Использование оффшоров (оффшорные схемы)

Использование оффшорной компании при экспортно-импортных операциях

При осуществлении внешнеторговых операций оффшор покупает партию товара у поставщика по низкой цене, далее поставляет ее по более высокой цене компании-покупателю, работающей в стране с высоким налогообложением. В результате, компания-покупатель, реализуя далее этот товар, получает минимальную прибыль, а центром прибыли становится оффшор.
При совершении экспортно-импортных сделок большое значение имеет возможность оперативно распоряжаться денежными средствами. При существующей в России системе валютного контроля такая оперативность практически невозможна, тогда как осуществление срочных платежей через зарубежный банковский счет оффшорной компании возможно в короткие сроки.
Также необходимо учитывать, что при росте курса валюты, находящейся на счету российской компании в российском банке, у этой компании возникает база по налогу на прибыль. И хотя реальная прибыль при этом отсутствует, она обязана заплатить налог на прибыль, возникающий из-за такого изменения курса. Оффшорная фирма со счетом в иностранном банке таких проблем не имеет.

Оффшорная компания-подрядчик

В качестве подрядчика оффшор может оказывать юридические, информационные, аудиторские, маркетинговые услуги. При формировании налоговой отчетности оплата за данные услуги может относиться на расходы.

Инвестиционная деятельность оффшорных компаний

Оффшор может служить для формирования инвестиционного портфеля, который может состоять из облигаций, акций, денежных средств на депозитах, вложений в драгоценные металлы и ряда других инвестиционных инструментов. При этом прибыль от инвестиционного портфеля при соблюдении определенных условий не будет подлежать налогообложению.
Также компания-инвестор может выгодно вкладывать денежные средства в российскую экономику, используя выгоды межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения. Такое соглашение подписано, например, между Россией и Кипром, в результате чего кипрские компании являются основным источником инвестиций в Россию. Хотя очевидно, что это лишь репатриация российских же капиталов с использованием эффективного низконалогового инструмента.

Оффшорная холдинговая компания

По статистике последних лет подавляющая часть крупных российских предприятий принадлежит оффшорам. Таким образом, оффшоры фактически используются как холдинговые компании, основная цель которых – управлять акциями реальных предприятий в интересах своих бенефициаров. При этом налогообложение дивидендов, выплачиваемых в пользу таких холдинговых компаний, может быть существенно снижено, используя все то же Соглашение об избежании двойного налогообложения.
Также в пользу владения акциями российских предприятий через оффшоры говорит возможность возмездной передачи контроля над акциями таких предприятий через уступку акций самой оффшорной холдинговой компании. В результате чего для российских контролирующих органов состав акционеров предприятия не меняется, в то время как реальный контроль над ним уже перешел к новому лицу.

Использование оффшорной компании для владения недвижимым имуществом

Оффшорная компания может быть эффективным инструментом для владения недвижимым имуществом. Иностранная компания может быть собственником недвижимого имущества, расположенного в России, а его реальное управление передать российской управляющей компании. Таким образом обеспечивается максимальная конфиденциальность в отношении реального собственника имущества.

Банковская деятельность в оффшорной зоне

В настоящее время развитые страны активно теснят оффшорные банки, но победить окончательно оффшорный банковский бизнес им не под силу. Оффшорные банки процветают по всему миру, примером чего могут служить оффшорные банки Панамы или, например, Loyal Bank, расположенный на островах Сент-Винсент и Гренадины.

Оффшорные транспортные компании

Оффшорные компании эффективно используются для выполнений функций международного перевозчика как по территории СНГ, так и по территории других стран мира.

Оффшорные страховые компании

Оффшорные страховые компании используются как для реального страхования предприятий от реальных рисков, так и для создания законных оснований для перечисления денежных средств за границу. Также оффшорные компании работают при договорах перестрахования. Для перестрахования своих рисков российская страховая компания переводит денежные средства перестраховщику за границу.

Денежные расчеты

Оффшорная компания может использовать свой счет в иностранном банке для расчетов с поставщиками, также имеющими оффшорную компанию со счетом в иностранном банке. Иностранные банки, как правило, гораздо более лояльно относятся к основаниям платежей своих клиентов, чем российские, в результате чего оффшорные компании имеют возможность проводить расчеты, параллельные расчетам в России. Наличие возможности управлять Вашим счётом с помощью сети Интернет упрощает управление счетом с домашнего или рабочего компьютера. Представлять отчетность в налоговые органы при этом нет никакой необходимости.

Использование оффшорных компаний для иных целей

Оффшор может быть использован для получения гонораров теми, кто занимается предоставлением высокооплачиваемых услуг в инженерной, дизайнерской, компьютерной, финансовой, развлекательной, рекламной и других сферах деятельности. Звезды шоу-бизнеса, актёры театра и кино, поп-группы, спортсмены, юристы, финансовые консультанты, специалисты рынка ценных бумаг могут получать гонорары на счет своей оффшорной компании, максимально сохраняя при этом конфиденциальность.

Оффшорная компания для трудоустройства персонала

Некоторые предприниматели, специализирующиеся, например, в области консультирования, предпочитают работать не от имени российского юридического лица, а создать представительство иностранной компании, в которое и трудоустраивают своих сотрудников, что предоставляет им существенную налоговую экономию.

Оффшорные финансовые компании

Такие компании используют для корректирования финансовых результатов компаний, входящих в одну группу. Проценты по займам, работа с ценными бумагами, платежи по роялти – вот неполный перечень инструментов, с помощью которых оффшорная компания может влиять в ту или иную сторону на финансовые результаты группы компаний.

Оффшорные компании на фондовых рынках

В основном на российском рынке ценных бумаг работа ведется не через классические оффшоры, а с помощью кипрских фирм, которые относятся к низконалоговым компаниям. Кипрское налоговое законодательство освобождает от налогового бремени операции с ценными бумагами, что в сочетании с вышеупомянутым Соглашением об избежании двойного налогообложения и делает кипрские компании привлекательным инструментом для работы на российском фондовом рынке.

Формирование позитивного делового имиджа

Многие предприниматели предпочитают представляться как руководители иностранных компаний из престижных юрисдикций: Лихтенштейн, Люксембург, Англия, Дания. Содержание компаний из данных юрисдикций обходится относительно недорого, при этом бизнесмены эффективно решают важные имиджевые вопросы.

Публикация

3 уровня рисков участников оффшорных правоотношений

Очевидно, что интерес к оффшорным1 правоотношениям возник не только у бизнес–сообщества, но и у государства. Любой участник оффшорных правоотношений может рано или поздно оказаться под пристальным вниманием налоговых и правоохранительных органов, которые будут видеть в нем потенциального правонарушителя. В связи с этим ему необходимо ясно представлять себе те риски, которые ему приходится брать на себя, а также иметь определенные критерии для их оценки.
Мы выделяем три уровня рисков, которым могут подвергаться участники оффшорных правоотношений. Рассмотрим их составляющие и особенности.

Финансовый риск

Под финансовым риском подразумевается риск несения участником оффшорных правоотношений2 имущественных потерь в отсутствие привлечения к какой-либо ответственности. Данный уровень рисков — минимальный из всех рассматриваемых. Финансовый риск участника оффшорных правоотношений включает несколько аспектов.
«Непредвиденные» налоговые обязательства. В рамках оффшорных правоотношений у их участника могут возникнуть налоговые обязательства, которые им не предусматривались, однако были выявлены в ходе осуществления деятельности.
Допустим, компания BVI3 предоставила процентный заем российской компании с условием о выплате процентов по окончании срока, на который сумма займа была предоставлена. При подготовке к возврату тела займа и процентов аудиторы российской компании пришли к выводу (верному, исходя из содержания подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) о том, что при выплате процентов необходимо будет удержать налог у источника в Российской Федерации по ставке 20%, хотя компания BVI планировала получение процентов в полном объеме.
Иные публичные обязательства. Речь идет об обязательствах, которые не являются непосредственно налоговыми, также не являются формой привлечения к тому или иному виду ответственности, однако связаны с имущественными потерями для налогоплательщика, например, пени (ст. 75 НК РФ). Особенностью обязанности по уплате пени является то, что, она, как правило, возникает наряду с применением к налогоплательщику мер ответственности, причем суммы пени за счет средств на банковских счетах могут быть взысканы с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей во внесудебном порядке4 (ст. 46 НК РФ).
Новые субъекты налоговой обязанности. Данный аспект финансового риска подразумевает возникновение налоговой обязанности у лица, которое изначально не рассматривалось субъектом таковой при планировании деятельности участников оффшорных правоотношений. Например, если физическое лицо – гражданин США (или иного государства, в котором действует правило CFC — controlled foreign company) будет являться учредителем оффшорной компании, то при определенных обстоятельствах (обычно это, помимо наличия определенной доли участия в компании, налоговая нагрузка которой ниже определенного уровня, также получение данной компанией доходов определенного вида, в первую очередь, имеются в виду пассивные доходы) доход, полученный данной компанией, будет включаться в налоговую базу физического лица. В настоящее время правило CFC в том или ином виде действует в большинстве развитых государств (США, Великобритания, Нидерланды, Португалия, Франция и др.). Если данное правило будет введено в РФ ( так, «Основные направления налоговой политики РФ на 2008 — 2010 годы» предусматривают, в частности, внесение изменений в налоговое законодательство в части регулирования налогообложения контролируемых иностранных компаний), то российским бенефициарам придется декларировать и облагать налогом в РФ доходы своих оффшоров.
Субъектами финансового риска могут являться как юрлица (оффшорная компания, ее российские контрагенты, выступающие в качестве налоговых агентов), так и физические лица (бенефициары, акционеры). Причем они могут нести риск как непосредственно (являясь стороной по сделке с участием оффшорной компании либо получателем доходов от оффшорной компании), так и косвенно (через убытки принадлежащих им компаний). Такие субъекты как руководители, должностные лица, номинальные акционеры и директора, иные сотрудники (если они не являются одновременно акционерами или бенефициарами оффшорной компании) в зону финансовых рисков не попадают.

Административный риск

Административный риск предполагает вероятность привлечения участника оффшорных правоотношений к административной или налоговой ответственности (которую также можно рассматривать как разновидность административной ответственности, не включенную в КоАП РФ).
Привлечение к административной ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов для участника оффшорных правоотношений наиболее вероятно в следующих ситуациях:

  • оффшорная компания ведет деятельность, приводящую к возникновению постоянного представительства в РФ, с нарушением срока постановки на учет (ст. 15.3 КоАП РФ);

  • оффшорная компания ведет деятельность, приводящую к возникновению постоянного представительства в РФ, и при этом не подает налоговую декларацию (ст. 15.5 КоАП);

  • оффшорная компания не предоставляет сведения, необходимые для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП).

Субъектом упомянутых правонарушений могут быть только должностное лицо (директор оффшорной компании).
Административная ответственность должностных лиц может наступать только при наличии вины (п. 2.1. КоАП РФ) и выражена в основном в форме штрафных санкций, которые имеют сравнительно небольшой размер (до нескольких тысяч рублей). Срок давности привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах составляет 1 год со дня совершения правонарушения (п. 1 ст. 4.5. КоАП РФ), а по длящимся правонарушениям — со дня обнаружения (п. 2 ст. 4.5.Кодекса).
Что касается налоговой ответственности, то ее размер вкупе с начисленными пени может достигать значительных размеров. Среди норм НК РФ об ответственности за налоговые нарушения к участникам оффшорных правоотношений наиболее применимы три состава — ст. 120, 122 и 123 (см. таблицу 1).
Ответственность может наступать только при наличии вины. При этом необходимо отметить, что если ранее вина считалась установленной только вступившим в силу решением суда, то теперь такое требование исключено из НК РФ (см. п. 6 ст. 108 НК РФ), поэтому для признания вины и, соответственно, привлечения налогоплательщика к ответственности, взыскания штрафов и пени за счет средств, находящихся на банковских счетах, достаточно административного акта.
Сроки давности привлечения к налоговой ответственности составляют 3 года со дня совершения правонарушения, а для правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ — со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Таблица 1
Риски привлечения к налоговой ответственности участников оффшорных правоотношений

Суть налогового правонарушения

Квалификация нарушения

Субъект ответственности

Оффшорная компания ведет деятельность, приводящую к возникновению постоянного представительства в РФ, не уплачивая налоги в РФ (чему обычно сопутствует также отсутствие постановки на налоговый учет и неведение налогового и бухгалтерского учета).

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы (ст. 120 НК РФ);
неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ).

Юрлица (оффшорные компании либо их участники), физические лица (участники оффшорных компаний). Директора, должностные лица, иные сотрудники оффшорных компаний, контрагенты в зону налоговых рисков, обусловленных ст. 120 и 122 НК РФ, не попадают.

Акционер или бенефициар получают доходы от оффшорной компании и не декларируют их либо декларируют не полностью и, соответственно, не уплачивают налог в полном объеме.

Российская компания – налоговый агент, выплачивая доход в пользу оффшорной компании, не удерживает и не перечисляет в бюджет налог у источника.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

Российская организация (а также индивидуальный предприниматель) и иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (для целей уплаты налога на прибыль – см. п. 2 ст. 287 НК РФ) либо состоящая на налоговом учете в РФ по любому основанию (для целей уплаты НДС – см. п. 2 ст. 161 НК РФ). Иные лица в зону рисков, обусловленных ст. 123 НК РФ, не попадают.

Уголовно-правовые риски

Риски привлечения участников оффшорных правоотношений к уголовной ответственности являются наиболее значительными в силу тяжести уголовно-правовых санкций. Данные риски могут возникать в аспекте нескольких статей УК РФ (см. таблицу 2).
Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). На первый взгляд, ответственность по этой статье может наступать в тех же случаях, что и по ст. 122 НК РФ, но когда сумма неуплаченных налогов и сборов превысила уголовно-правовые пределы, предусмотренные ст. 198 УК РФ. Однако, помимо сумм недоимки, для уголовно-правового состава необходимы следующие важные элементы:

  • совершение преступления определенным в ст. 198 УК РФ способом — либо путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо посредством включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений;

  • наличие вины в форме прямого умысла (п. 8 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления», далее — Постановление № 64).

Оба указанных элемента приобретают особую важность в ситуации, когда происходит налоговая переквалификация гражданско-правовых сделок (п. 7 и 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судам обоснованности получения налогоплательщика налоговой выгоды», далее — Постановление № 53), например, если договор займа был признан договором дарения, и соответственно, налогоплательщику был доначислен налог. Для установления наличия признаков состава преступления в данной ситуации необходимо определить, были ли включены в декларацию или документы ложные сведения и были ли сведения заведомо ложными для налогоплательщика.
Доказывание признаков состава преступления в подобной ситуации может облегчаться такими «ляпами» участников оффшорных правоотношений, как явная подделка, фальсификация документов, наличие документов и печатей «контрагентов», наличие соответствующих свидетельских или даже собственных признательных показаний, выявление явных противоречий в документах компании и ее контрагентов.
Субъектами преступления может быть довольно широкий круг физических лиц, начиная от формальных должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) и заканчивая служащими организации или иными лицами, участвовавшими в совершении преступления в качестве организаторов, исполнителей, пособников или подстрекателей (п. 7 Постановления № 64). На практике круг субъектов в итоге обычно суживается до основных фигурантов — бенефициаров, директоров или просто лиц, взявших вину на себя (которые, соответственно, несут основные риски), а роль иных лиц за счет сотрудничества с правоохранительными органами и отсутствия прямых доказательств ограничивается статусом свидетеля.
Неисполнение обязанностей налогового агента. В оффшорных отношениях практически всегда задействованы российские юридические лица, соответственно для них существует риск налогового агента, который формализован в ст. 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента».
Основным квалифицирующим признаком, отличающим данный состав от налогового правонарушения (ст. 123 НК РФ), помимо уголовно-правового размера неудержанного налога является субъективная сторона, которая характеризуется обязательным наличием личного интереса соответствующего должностного лица налогового агента.
В п. 17 Постановления № 64 перечислено, в чем может выражаться личный интерес. На наш взгляд, для оффшорных правоотношений значение такой его признак как «стремление извлечь выгоду имущественного характера». Например, когда российская компания перечисляет в пользу оффшорной компании денежные средства, не выполняя при этом обязанностей налогового агента, имущественная выгода должностного лица налогового агента налицо, если оно является учредителем либо фактическим выгодоприобретателем (бенефициаром) оффшора.
Круг субъектов уголовной ответственности в данном случае довольно узок — физические лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя, а также лица, на которых в соответствии с их должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (п. 17 Постановления № 64).
Уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ). Основные элементы данного состава преступления сходны с элементами состава ст. 199 УК РФ, за исключением суммы недоимки (она меньше) и субъектов преступления, которыми согласно п. 6 Постановления № 64 могут являться следующие категории физических лиц, достигших 16-летнего возраста:

  • лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов,

  • иное лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах,

  • лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от уплаты налогов (сборов)

  • само подставное лицо.

Обычно риск привлечения ответственности по ст. 198 УК РФ возникает в случаях, когда бенефициары переводят средства со счетов подконтрольных оффшоров на свои личные счета в зарубежных банках, не декларируя такие доходы в РФ и, естественно, не уплачивая налог.
Легализация преступных доходов. Под легализацией (отмыванием) преступных доходов (ст. 174, 174.1 УК РФ) понимается совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, заведомо приобретенными преступным в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом либо использование указанных средств или иного имущества для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.
Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ , под финансовыми операциями и другими сделками, указанными в ст. 174 и 174.1 УК РФ, следует понимать действия с денежными средствами, ценными бумагами и иным имуществом (независимо от формы и способов их осуществления, например, договор займа или кредита, банковский вклад, обращение с деньгами и управление ими в задействованном хозяйственном проекте), направленные на установление, изменение или прекращение связанных с ними гражданских прав или обязанностей. При этом ответственность по упомянутым нормам УК РФ наступает и в случаях, когда виновным лицом совершена лишь одна финансовая операция или одна сделка с приобретенными преступным путем денежными средствами или имуществом.
Риски привлечения к ответственности в данном случае возникают как для профессиональных посредников (компаний, содействующих открытию оффшоров и сопровождающих их деятельность; банков; консультантов и др.), так и для недобросовестных бенефициаров оффшоров (и иных содействующих им лиц), заработавших состояния на незаконном бизнесе или «освоении» бюджетных средств и намеревающихся вывести их за рубеж – сначала на счета оффшоров, а потом на свои личные счета в иностранных банках.
В связи с этим профессиональные посредники (действующие в правовом поле и дорожащие своей репутацией) стараются оградить себя от вольного или невольного соприкосновения с незаконной деятельностью путем установления достаточно серьезных процедур due diligence в отношении потенциальных клиентов.
Для решения вопроса о наличии признаков состава преступления, предусмотренного ст. 174 УК РФ, необходимо установить, что лицо совершило указанные финансовые операции и другие сделки в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом.
Важным является то, что если средства были добыты в результате уклонения от уплаты налогов (ст. 198 и 199 УК РФ) либо неисполнения обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ), то совершение операций с ними не образует состава преступлений, предусмотренных ст. 174 и 174.1 УК РФ.
Субъектами преступлений, предусмотренных ст. 174 и 174.1 УК РФ, могут быть любые физические лица, участвовавшие в совершении операций с имуществом, заведомо приобретенным преступным путем (директор, акционер, бенефициар).
Незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ). В контексте оффшорных правоотношений незаконным предпринимательством является осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, если это деяние сопряжено с извлечением дохода в крупном размере. Уголовно-правовому риску привлечения к ответственности в этом случае подвержен бенефициар оффшорной компании, который, формально не являясь ни ее руководителем, ни индивидуальным предпринимателем, выступая в качестве «теневого директора», фактически занимался предпринимательской деятельностью посредством «номиналов» и оффшорной компании.
Случаи привлечения к уголовной ответственности бенефициаров оффшорных компаний за незаконное предпринимательство нам неизвестны, однако потенциально такой риск имеется. Например, в свете последних изменений в сфере игорного бизнеса (предстоящий запрет на его организацию за пределами специально установленных территорий) имеется вероятность «перетекания» азартных игр в виртуальную сферу с использованием оффшорных компаний в качестве аккумуляторов полученных доходов. Фактически на территории РФ будет вестись незаконная предпринимательская деятельность, организатором которой будут лица, контролирующие оффшор (сразу необходимо оговориться, что «виртуальный бизнес» имеет свои особенности, касающиеся определения налоговой резидентности и наличия / отсутствия постоянного представительства, которые мы в данной статье рассматривать не будем).
Невозвращение валюты из-за границы. Статья 193 «Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте» УК РФ корреспондирует обязанности субъектов валютных правоотношений (резидентов РФ), установленной ст. 19 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», по репатриации иностранной валюты, переданной нерезидентам в рамках договоров за переданные резидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, а также средств, уплаченных нерезидентам, в случае, если последние не выполнили своих обязательств по договорам. Например, если российская компания перечислила оффшорной компании денежные средства за товар, который реально не был поставлен, то эти средства должны быть возвращены в РФ.
Особенностью данного состава преступления является наличие прямого умысла специального субъекта — руководителя российской организации — на невозвращение средств. Поэтому, если, например, руководитель будет предпринимать реальные меры по взысканию задолженности с нерадивого нерезидента, то его вряд ли можно будет привлечь к ответственности по ст. 193 УК РФ.
В целом можно отметить, что риск привлечения к уголовной ответственности в рамках данного состава невелик в связи со сложностью установления умысла на невозвращение средств. Реально это становится возможным при наличии явного бездействия руководителя российской компании в ситуации неплатежа со стороны оффшора, его признательных показаний либо, например, переписки, служебных записок, записи телефонных переговоров, явно свидетельствующих об отсутствии намерения получить выручку от оффшора.
Таблица 2
Риски привлечения к уголовной ответственности для участников оффшорных правоотношений

Участники оффшорных правоотношений

Составы преступлений (статьи УК РФ)

Условия привлечения к ответственности

Доказательства вины

Бенефициар

Незаконное предпринимательство (ст. 171)
Уклонение от уплаты

Наличие информации о бенефициаре и его участии в предпринимательской. деятельности

Документы о бенефициарном владении, показания

Легализация имущества, полученного преступным путем (ст. 174, 174.1)

Наличие информации о бенефициаре, осведомленность о преступном источнике имущества

Документы о бенефициарном владении, показания, переписка

Уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198)

Получение неучтенного дохода от оффшорной компании, наличие правила CFC

Банковские документы, печати и документы оффшорной компании, показания

Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199)

Фактическое руководство или участие в руководстве организацией

Показания, переписка, печати и документы оффшорной компании

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1)

Фактическое руководство или участие в руководстве организацией, наличие личного интереса

Показания, сведения об участии в оффшорной компании, сведения о бенефициарном владении оффшорной компанией, печати и документы оффшорной компании

Акционер

Если лицо является только акционером и не участвует в реальном управлении компанией, то риски привлечения к уголовной ответственности минимальны. В целом риски акционера аналогичны рискам иных лиц (см. ниже).

Фактическое руководство или участие в руководстве организацией, получение дохода

Показания, переписка, печати и документы оффшорной компании

Директор

Легализация имущества, полученного преступным путем (ст. 174, 174.1)

Осведомленность о преступном источнике имущества

Показания, переписка

Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199)

Осведомленность о заведомой ложности сведений в декларации, иных документах

Документы за подписью директора, печати и документы оффшорной компании, показания, переписка

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1)

Наличие личного интереса

Документы за подписью директора, печати и документы оффшорной компании, показания, сведения об участии в оффшорной компании, сведения о бенефициарном владении оффшорной компанией или получении вознаграждения за неудержание налога

Главный бухгалтер

Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199)

Осведомленность о заведомой ложности сведений в декларации, иных документах

Документы за подписью главного бухгалтера, печати и документы оффшорной компании, показания, переписка

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1)

Наличие личного интереса

Документы за подписью главного бухгалтера, печати и документы оффшорной компании, показания, сведения об участии в оффшорной компании, сведения о бенефициарном владении оффшорной компанией или получении вознаграждения за неудержание налога

Иные сотрудники, а также иные лица

Могут быть привлечены в качестве пособников по любому из указанных составов, а в исключительных случаях (как правило, в случае принятия вины на себя) — в качестве исполнителей

Участие в приготовлении и исполнении преступления

Показания, переписка, признание вины, печати и документы оффшорной компании

Риски, связанные с рейдерством

Незаконный отъем активов потенциально может угрожать любому бизнесу. Однако для оффшорных правоотношений риски рейдерства имеют свою специфику, ведь оффшорные механизмы часто используются как раз для того, чтобы защититься от рейдерства.
Ряд компаний и юристов, работающих на оффшорном рынке, безапелляционно заявляют, что передача права собственности на тот или иной актив оффшору гарантирует его защиту от рейдерского захвата. Причем объяснения звучат различные, вплоть до самых неправдоподобных: право собственности на актив находится за границей, а уж туда (к примеру, на Сейшеллы) рейдерам никогда не добраться.
На наш взгляд, оффшоры действительно повышают степень защищенности того или иного актива, но говорить об абсолютных гарантиях здесь — все равно, что утверждать, будто кодовый замок и сигнализация — стопроцентная защита квартиры от взлома с последующим выносом имущества.
Предположим, право собственности на объект недвижимости передано в собственность компании BVI. Если «препарировать» механизм оффшорного владения, получается следующая картина:

  • запись о переходе права собственности внесена в реестр Федеральный регистрационной службы (т. е. на территории РФ);

  • физически объект недвижимости находится на территории РФ;

  • документы на оффшорную компанию находятся на руках у бенефициара (его доверенного лица) и у зарегистрированного агента на BVI, однако их копии могут быть у российской компании-провайдера (на территории РФ);

Как видим, рейдерам необязательно лететь на Виргинские острова, чтобы получить доступ к документам компании, государственным реестрам или самому объекту недвижимости.
С другой стороны, оффшорное владение действительно позволяет получить некоторые гарантии защиты от рейдерского захвата:

  • обеспечение конфиденциальности владения недвижимостью;

  • затруднение доступа к документам оффшорной компании (ведь рейдеры изначально не владеют информацией о том, у какого провайдера или зарегистрированного агента обслуживается та или иная оффшорная компания);

  • затруднение подделки документов, ведь появляется еще целый комплект документов – по оффшорной компании, которые необходимо будет подделать) .

Таким образом, наша позиция в отношении использования оффшоров как способа защиты активов заключается в следующем: структурирование владения через оффшоры способствовует конфиденциальности и затрудняет доступ к активам, но в достаточно ограниченной степени, поэтому может служить только «первой ступенью защиты» при рейдерской атаке, но никак панацеей от нее.
В ДЕТАЛЯХ
Мифы и реальность о безопасности оффшорных схем
О безопасности методов налоговой экономии, основанных на использовании оффшоров, сказано немало. Между тем многие утверждения являются явным преувеличением либо вовсе не соответствуют действительности. Вот несколько распространенных заблуждений.
Миф первый. У иностранной фирмы, не открывшей представительства в России, нет обязательств по уплате налогов
Реальность. Проблемы, связанные с неуплатой налогов, все же могут возникнуть. Например, в ситуации, когда в России находится человек, подписывающий по доверенности договоры от имени оффшорной организации и получающий за это вознаграждение из-за рубежа на пластиковую карту. Поскольку данная операция не афишируется, ЕСН в казну не поступает. Налоговики делают запрос в банк, узнают, кто регулярно платит гражданину некую сумму. Поняв, что это — зарплата, они заявляют, что отсутствие работодателя на территории РФ — не помеха для уплаты ЕСН (ведь существуют валютные реквизиты). Нарушителем, конечно, признают иностранную компанию, однако фактически к ответу призовут того самого сотрудника, который получал зарплату, так как он действовал по доверенности.
Миф второй. Налоговикам трудно доказать занижение трансфертных цен, применяемых в оффшорных схемах
Реальность. Это мнение очевидно, основано на том, что на сегодняшний день применение рыночных цен плохо удается фискалам. Однако в случае с оффшорными компаниями они достигли куда более весомых результатов. В частности, наладили взаимосвязь с таможенниками, которые регулярно получают циркуляры с рыночными ценами. Теперь налоговикам достаточно сверить трансфертную стоимость с цифрой, указанной в таможенном перечне — и повод для штрафа готов.
Миф третий. Ответственность владельца не зависит от количества приобретенных им компаний
Реальность. В п. 13 Постановления от 28.12.06 № 64 Пленум ВС РФ разъяснил, что действия лица, руководящего несколькими организациями, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений. Это значит, что при вынесении приговора владельцу нескольких зарубежных фирм суд назначит максимальное наказание.

1 Долгое время оставаясь неформальным термином, оффшор постепенно получает легальное закрепление (см., например, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 84.1 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ»Об акционерных обществах»). Под оффшорными зонами указанные статьи подразумевают государства, предусматривающие льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций.
2 Под оффшорными правоотношениями понимаются отношения, связанные с использованием в сделках и (или) холдинговых структурах компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах.
3 Здесь и далее под «компанией BVI» подразумевается юридическое лицо, зарегистрированное в оффшорной зоне Британских Виргинских островов.
4 Важно также отметить, что взыскание пени по внесудебном порядке возможно только за счет средств, находящихся на счетах в российских банках (это следует из определения термина «банк», содержащегося в ст. 11 НК РФ). Что касается средств в зарубежных банках, то обращение взыскания на них возможно в рамках обращения взыскания на имущество налогоплательщика (ст. 47 НК РФ), т. е. в судебном порядке.

паралич разбил бы ЮКОС, если бы менеджмент не держал всё, что нажито непосильным трудом, на оффшорах? А так – компания продолжает работать с переменным успехом).

Вывод капиталов Конечно, можно по-тупому открыть счет в швейцарском банке и перекачать туда всё

лавэ. Если бы не одно «но» — не факт, что какой-нибудь UBS или Chase Manhattan так вот запросто позволит тебе это сделать. После скандала с Bank of New York и «семейными» деньгами любой левый россиянин без рекомендаций при попытке воспользоваться услугами крупных западных банков подвергается тщательной проверке – тебе придется и справку из налоговых органов предоставить, что ты белый и пушистый, и документы, что ты занимаешься легальным бизнесом, а не торговлей наркотиками и оружием. Даже если тебе повезло – наблюдать за твоим счетом будут с таким параноидальным усердием, что в ближайшем времени ты сам оттуда сбежишь. Поэтому лучший способ – создать оффшор (Vasya Pupkin International Investments Ltd.), заключить с ним какой-нибудь договор (например, понарошку взять у него заём) и по условиям этого договора регулярно башлять ему некую сумму денег. А накопленное на счете оффшора лавэ закачать на счет в солидном банке будет гораздо проще, чем твою личную заначку. Кроме этого, на оффшор – а лучше на цепочку оффшоров – желательно оформить свою недвижимость за рубежом, яхту, самолет, дирижабль, подводную лодку, воздушный шар и прочее дорогостоящее имущество.

Регистрация и управление оффшором Прежде всего необходимо четко определить, для чего именно тебе понадобился

оффшор и то, каким образом его можно правдоподобно вписать в существующую схему бизнеса. Затем необходимо выбрать страну – юрисдикцию будущего оффшора. Здесь все зависит от законодательства оффшорной зоны, от действующих там налоговых ставок, от нужной тебе степени конфиденциальности операций, от легкости создания и управления компанией, от стоимости регистрации и обслуживания, даже от месторасположения оффшора – так, если для тебя важна скорость расчетов, желательно открыть компанию в месте с часовым поясом минус 5-10 часов – тогда перечисленные на оффшор деньги упадут на его счет в тот же день.

«Стоимость» оффшора зависит от нескольких переменных. Во-первых, это плата за регистрацию компании. Например, создать оффшор на Кипре стоит около $2500, на Британских Виргинских островах – около $1000. Во-вторых, это ежегодный взнос. Сумма может составлять от $100 до $800 в различных зонах; на Кипре такая абонентская плата не взимается. В-третьих, это ставка налога на прибыль. На том же Кипре раньше (до 2003 г.) действовала ставка 4,25%, сейчас для вновь созданных компаний – 10%. В некоторых зонах с тебя могут брать процент от уставного капитала оффшора (не больше 5%) и потребовать ежегодного предоставления бухгалтерской отчетности, а иногда и аудита. В процессе создания компании определяется наличие/отсутствие номинальных акционеров и директора. Понятно, что эти липовые управленцы должны действовать исключительно по распоряжению владельца либо его представителя. После создания оффшора на него открывается счет в банке и выписывается кредитка, которой уже распоряжается тот самый владелец заводов, газет и пароходов.

PLC, LLC, Ltd и т.д. Часто в названии компаний можно встретить буковки PLC, LLC, Ltd, GmbH и другие.

Здесь нет ничего таинственного – это всего-навсего обозначение типа компании (организационно-правовой формы, ОПФ, если по-научному). То есть PLC – это public limited company, публичная компания с ограниченной ответственностью, или ОАО. LLC – limited liability company – компания с ограниченной ответственностью, что-то вроде ЗАО. Ltd. – limited – приставка, указывающая на ограниченную ответственность. Это название обычно используют для того, чтобы скрыть реальную ОПФ компании (например, VasyaPupkinTransImpex International Ltd. вместо банального ООО «Вася Пупкин»). Inc, Corp. – incorporated, corporation – то же самое, что и Ltd. SA – Societe Anonyme (фр.) – акционерное

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *