Баланс страховой организации

  • автор:

Страховая организация и ее баланс

Страховая организация представляет собой обособленную структуру, которая осуществляет заключение страховых договоров, а также их обслуживание.

Сфера деятельности страховых организаций — это страхование коммерческого типа, для произведения страхования страховой организации необходимо лицензионное разрешение от органа страхового государственного надзора.

Главный итоговый документ отчетности по финансам — это бухгалтерский баланс. Он является логической системой финансовых показателей, изложенной в виде таблицы. Бухгалтерский баланс включает основные сведения о структуре и объеме средств страховой компании, представленные в удобной для использования форме. Баланс формируется на отчетную дату и отражает состояние средств страховщика за отчетный период. Балансовый отчет демонстрирует, как ресурсы компании обеспечиваются привлеченным и собственным капиталом.

Состав баланса

Традиционно бухгалтерский баланс содержит две большие группы:

  • актив;
  • пассив.

Между собой они являются эквивалентными, что признается основанием для определения «баланс».

Актив демонстрирует имущественную базу страховой организации, то есть то, чем владеет страховщик. Статьи активов являются вложениями страховщика, к ним относятся:

  • инвестиции;
  • нематериальные активы;
  • денежные средства;
  • основные средства;
  • дебиторская задолженность.

Эти ресурсы обеспечивают деятельность страховой компании. Отраслевая специфика деятельности страхования находит собственное выражение в составе статей части активов баланса. К ним отнесены ссуды на страхование жизни, депо премий по рискам, которые приняты на перестрахование, доля перестраховщиков в резервах страхования, дебиторская задолженность по страховым операциям и сострахованию и пр.

Пассив баланса демонстрирует источники средств страховой организации, включая заемные и собственные средства. Собственные средства являются добавочным, уставным, резервным капиталом, фондами по накоплению и социальной сферы, средствами на целевое финансирование, нераспределенная прибыль. Большую часть заемных средств образуют резервы страхования, которые представляют собой обязательства страховых организаций по уплате страхового возмещения. Значимое место средь статей пассивов образует кредиторская задолженность, которая образована как по деятельности страхования, так и по операциям, которые напрямую не связаны с предоставлением страховой защиты (задолженность на оплату трудовой деятельности, на социальное страхование, перед зависимыми и дочерними предприятиям, перед бюджетом).

В международной практике пассивы обозначены как обязательства компании, где выделены категории долгосрочные, краткосрочные и обязательства по аренде с передачей прав собственности.

Составление баланса: общие принципы

Правильно сформированный бухгалтерский баланс должен отражать соответствие равенству:

активы = обязательства + собственный капитал

Для обеспечения достоверности и реальности финансовой отчетности в государствах с экономикой рыночного типа страховые организации формируют проект (план) баланса, который именуется бюджетом. Он вырабатывается на базе расчетов по числу договоров, которые предполагаются и действуют, согласно тарифам. На протяжении отчетного года производится финансовый мониторинг, и по мере необходимости корректируется бюджет. При образовании итогового отчета реализуется сопоставление статей, выполненных и планируемых, проводится анализ факторов отклонения.

Структура баланса

Бухгалтерский баланс страховых организаций в России по собственной структуре соответствует форме баланса иных организаций. Несовпадение видно по статьям, которые имеют непосредственное отношение к деятельности по страхованию. В структуре источников средств страховой компании выделены две базовые части – собственный капитал и привлеченные средства.

Структура собственных средств страховой организации схожа со структурой собственного капитала любой иной хозяйствующей единицы:

  • уставный капитал — основной структурный элемент собственных средств страховщика. По причине большого социального значения страхования требования к величине уставного капитала предъявлены довольно-таки высокие. С 01.01.2012 года минимальная величина уставного капитала страховых компаний РФ должна быть равна: для компаний перестрахования и компаний, которые занимаются одновременно перестрахованием и страхованием, – 480 миллионов рублей, для компаний, занимающихся страхованием жизни – 240 миллионов рублей, для компаний, осуществляющих общее страхование (по рисковым разновидностям страхования) – 120 миллионов рублей;
  • добавочный капитал, который обусловлен превышением рыночной стоимости активов организации над балансовой;
  • резервный капитал, который предусмотрен организационной и правовой формой;
  • неразделенная прибыль за прошлые годы и отчетное периоды;
  • финансирование и целевые поступления;
  • непокрытые убытки прошлого периода и отчетных лет.

Замечание 1

Главными источниками по формированию собственного капитала страховщика являются: взнос учредителя, прибыль от страховой деятельности, доходы от деятельности по инвестированию, а также от дополнительной эмиссии.

Структура привлекаемых средств в первую очередь обуславливается спецификой бизнеса страхования:

  • резервы страхования, которые сформированы за счет части премий страхования и предназначенные для выплат по страхованию. Специфика деятельности страхования здесь проявлена в том, что резервы страхования образуют наиболее существенную часть привлеченных средств;
  • кредиторская задолженность по страховым операциям, сострахованию и перестрахованию;
  • кредиторская задолженность по операциям, которые не имеют непосредственной связи со страховой деятельностью.

БОРОНЕНКОВА Светлана Ароновна

Доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита

Уральский государственный экономический университет

620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 257-91-62 e-mail: ums@usue.ru

БУЯНОВА Татьяна Игоревна

Доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Уральский государственный экономический университет

620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (922) 222-93-30 e-mail: tbuianova@mail.ru

Содержание и структура бухгалтерского баланса страховой организации: пути улучшения

Ключевые слова: бухгалтерский баланс; МСФО; отчетность страховой организации; принцип ликвидности; активы страховой организации; обязательства страховой организации; вертикальные и горизонтальные связи показателей баланса; аналитические балансы.

Аннотация. Рассмотрены существующие концепции построения бухгалтерских балансов, принципы формирования бухгалтерских балансов в соответствии с МСФО. Исследовано изменение содержания и структуры баланса страховой организации при реформировании отчетности в условиях рыночной экономики. Предложена группировка актива баланса страховой организации в разделы по функциональному признаку и возрастанию ликвидности. Определены вертикальные и горизонтальные связи между статьями и разделами актива и пассива баланса. Разработан алгоритм агрегирования информации с целью составления аналитических балансов по экономическим элементам и по ликвидности для проведения аналитических процедур в процессе управления имуществом и капиталом страховщика.

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечено, что сложившаяся система учета и отчетности не обеспечивает надлежащего качества формируемой информации, а также существенно ограничивает возможности ее полезного использования. Поэтому улучшение содержания и структуры бухгалтерского баланса, в котором представлена информация об имуществе, капитале и обязательствах организации, необходимая для характеристики финансового положения, приобретает особое значение.

Любой бухгалтерский баланс базируется на основном уравнении двойственности, показывающем взаимосвязь между активами, обязательствами организации и собственным капиталом.

Отечественная и зарубежная практика формирования финансовой информации об имуществе определила структурные подходы к порядку представления статей в бухгалтерском балансе, а именно: наличие соответствующих разделов, строк и граф, смысловую нагрузку каждого элемента. Содержание существующих концепций построения бухгалтерского баланса показано в табл. 1.

© Бороненкова С. А., Буянова Т. И., 2009

Таблица 1

Существующие концепции построения бухгалтерского баланса

Горизонтальный формат (формальное уравнение двойственности, или уравнение открытия счетов в рамках процедуры бухгалтерского учета: Актив = Собственный капитал + Заемный капитал) Тесная связь экономических ресурсов (активов) и источников (пассивов)

Вертикальный формат (капитальное уравнение: Актив — Долговые обязательства = Собственный капитал) Связь между экономическими ресурсами (активами) и источниками (пассивами) отсутствует, так как ресурсы и источники отражаются последовательно друг за другом

Экономическая Концепция направлена на выявление платежеспособности организации

Юридическая Информация отражается на основе правовых критериев (права, требования и обязательства группируются в балансе по видам и контрагентам)

Функциональная Связь экономических ресурсов (активов) и источников (пассивов) осуществляется через функции (виды деятельности) организации

Каждая из представленных в таблице концепций позволяет реализовать принцип ликвидности, что отвечает построению бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО .

Особенности страховой деятельности влияют на состав имущества и обязательства страховщиков. В активах страховой организации преобладают инвестиции и требования по операциям страхования, сострахования и перестрахования. В капитале особое место занимают страховые резервы и иные обязательства перед участниками страховых отношений. Специфика средств страховой организации нашла отражение в содержании и структуре бухгалтерского баланса. Изменение содержания и структуры бухгалтерского баланса страховой организации в условиях реформирования учета и отчетности и их соответствие теоретическим концепциям показаны в табл. 2.

Таблица 2

Изменение содержания и структуры баланса страховой организации в рыночных условиях

Период Характеристика баланса Используемая концепция Связь с ликвидностью

1993-1995 гг. Разделы актива: основные средства и внеоборотные активы; материальные ценности; денежные средства, расчеты и прочие активы. Разделы пассива: собственные источники; страховые резервы, расчеты и прочие пассивы. Специфика страховой деятельности практически не выражена Сочетание горизонтального формата, основанного на формальном уравнении двойственности, и юридической концепции для пассива Группировка имущества и обязательств по ликвидности ярко выражена

1996-2000 гг. Разделы актива: нематериальные активы; инвестиции; доля перестраховщиков в страховых резервах; дебиторы; прочие активы; убытки. Горизонтальный формат сохраняется; юридическая концепция становится актуальной не только для пассива, но и для актива Группировка имущества и обязательств по ликвидности в активе нарушена

Окончание табл. 2

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Период Характеристика баланса Используемая концепция Связь с ликвидностью

Разделы пассива: капитал и резервы; страховые резервы; депо премий по рискам, переданным в перестрахование; кредиторы; прочие пассивы. Специфика страховой деятельности приобретает выраженные характеристики

С 2000 г. по настоящее время Группировка актива по разделам отсутствует. Разделы пассива: капитал и резервы; страховые резервы; обязательства. Специфика страховой деятельности ярко выражена Актив имеет функциональное построение в сочетании с юридической концепцией; пассив построен с учетом юридического подхода Группировка имущества и обязательств по ликвидности в активе нарушена

Особенности структуры и содержания действующего в настоящее время бухгалтерского баланса страховой организации проявляются в следующем: актив имеет функциональное построение по видам деятельности (инвестиционная, страховая) несмотря на то, что группировка разделов по функциональному признаку не представлена; функциональная структура актива сочетается с юридическим подходом, так как права и требования страховой организации показаны детализированно. Пассив сформирован с учетом юридического подхода с четкой функциональной структуризацией.

Отсутствие функциональных группировок актива баланса в разрезе разделов не позволяет установить взаимосвязи между ресурсами (активы) и источниками (пассивы). Функциональная систематизация актива баланса страховой организации с учетом принципа ликвидности возможна только, если сгруппировать данные в три раздела: «Инвестиционные активы»; «Активы, относящиеся к страховым операциям»; «Активы, относящиеся к прочим операциям и обслуживающие страховой и инвестиционный процесс».

Предлагаемая структура актива баланса страховой организации содержит не только группировку активов в разделы, но и дополнительные строки: по финансовым вложениям и иным инвестициям в строке 146/136 показаны вложения и инвестиции краткосрочного характера; по строке 151/141 отражены депо премий на срок менее 12 месяцев по отношению к отчетной дате (табл. 3).

Таблица 3

Предлагаемая структура актива баланса страховой организации, сформированная по функциональному признаку и возрастанию ликвидности внутри разделов

Актив Код строки (действующий баланс/предлагаемый)

I. Инвестиционные активы

Инвестиции 120/110

В том числе:

земельные участки 121/111

здания 122/112

Финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и др. 130/120

В том числе:

акции дочерних и зависимых обществ 131/121

долговые ценные бумаги дочерних и зависимых обществ и предоставленные им займы 132/122

Окончание табл. 3

Актив Код строки (действующий баланс/предлагаемый)

вклады в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществ 133/123

акции других организаций 134/124

долговые ценные бумаги других организаций и предоставленные им займы 135/125

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций 136/126

Иные инвестиции 140/130

В том числе:

государственные и муниципальные ценные бумаги 141/131

депозитные вклады 142/132

прочие инвестиции 145/135

Из общей суммы финансовых вложений и иных инвестиций вложения и инвестиции краткосрочного характера — /136

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

II. Активы, относящиеся к страховым операциям

Депо премий у перестрахователей 150/140

В том числе:

депо премий у перестраховщиков краткосрочного характера — /141

Доля перестраховщиков в страховых резервах 160/150

В том числе:

в резервах по страхованию жизни 161/151

в резерве незаработанной премии 162/152

в резервах убытков 163/153

Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования 170/160

В том числе:

страхователи 171/161

страховые агенты 172/162

прочие дебиторы 175/165

Дебиторская задолженность по операциям перестрахования 180/170

III. Активы, относящиеся к прочим операциям и обслуживающие

страховой и инвестиционный процесс

Нематериальные активы 110/180

Основные средства 210/190

Незавершенное строительство 220/200

Отложенные налоговые активы 230/210

Запасы 240/220

В том числе:

материалы и другие аналогичные ценности 241/221

расходы будущих периодов 242/222

прочие запасы и затраты 243/225

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 250/230

Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 190/240

Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 200/250

Денежные средства 260/260

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Иные активы 270/270

Итого по разделу I 290/290

БАЛАНС 300/300

Группировка разделов пассива баланса страховой организации ориентируется на юридический подход (дифференциация обязательств по субъектам) с одновременным разделением обязательств по срокам их погашения (по принципу ликвидности).

По субъектам обязательства подразделяются на обязательства перед собственниками (раздел «Капитал и резервы») и третьими лицами, т. е. кредиторами, банками и т. п. (раздел «Обязательства»). Такое подразделение обязательств также связано со срочностью их погашения. Если обязательства перед собственниками не подлежат погашению в течение периода деятельности организации, то обязательства перед третьими лицами имеют определенные сроки погашения. Поэтому последние в зависимости от сроков их погашения в разделе «Обязательства» выделяются в обособленные статьи долго-и краткосрочных обязательств.

Особенности страховой деятельности обусловили выделение в пассиве баланса страховщика особого рода обязательств перед страхователями по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, объединенных разделом «Страховые резервы».

Для более достоверного представления информации о долгосрочных и краткосрочных обязательствах в пассив баланса предлагается включить дополнительную строку 611, выделяющую долгосрочную задолженность по депо премий перед перестраховщиками из общей суммы депонированной премии.

В бухгалтерском балансе, составленном с учетом предложенной структуры актива и дополнительных строк, расположение статей и разделов определено вертикальными и горизонтальными взаимосвязями.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса страховой организации могут быть установлены на основе принципа ликвидности с учетом их особенностей.

Напрямую действие принципа ликвидности к предложенным разделам актива баланса страховщика отнести нельзя, однако его можно применить к расположению статей внутри каждого предложенного раздела актива.

В состав инвестиций (раздел 1) включают в первую очередь трудно реализуемые активы (земельные участки, здания), а также финансовые вложения в акции дочерних и зависимых обществ, вклады в уставные капиталы; завершающими статьями инвестиций являются ликвидные вложения (государственные и муниципальные ценные бумаги, депозитные вклады).

Раздел 2 представлен в основном различными требованиями к участникам страховых отношений в виде депо премий у перестрахователей, доли перестраховщиков в страховых резервах, дебиторской задолженности по операциям страхования, сострахования, перестрахования; их располагают последовательно, с учетом сокращения сроков погашения.

Активы, относящиеся к разделу 3, также перечислены по принципу нарастающей ликвидности (основные средства, отложенные налоговые активы — трудно реализуемые; запасы и НДС по приобретенным ценностям — медленно реализуемые; дебиторская задолженность — быстро реализуемые; денежные средства — высоколиквидные).

Вертикальные взаимосвязи разделов пассива баланса страховой организации и статей внутри разделов осуществляются в порядке сокращения сроков погашения.

Горизонтальные связи разделов баланса страховой организации проявляются согласно симметрично расположенным статьям актива и пассива, отражающим источники, за счет которых они, как правило, создаются. Поскольку в предлагаемой форме баланса страховщика заложены два подхода: в активе — функциональный, а в пассиве -юридический, то горизонтальные связи несколько трансформированы (см. рисунок).

Внутренние взаимосвязи баланса страховой организации можно описать математически несколькими неравенствами (табл. 4).

Актив Пассив

Горизонтальные связи баланса страховой организации

Таблица 4

Внутренние взаимосвязи баланса страховой организации на математической основе

Тип взаимосвязи Комментарий

Р1< Р4+Р5 Собственный капитал (Р4) и страховые резервы (Р5) по законодательству предусмотрено инвестировать в различные активы (Р1), однако активы, покрывающие собственный капитал, могут в балансе находиться в разделе (Р3), а размещение страховых резервов может производиться в активы раздела (Р2). Обязательства (Р6) являются исключительно источником формирования активов раздела (Р3), при этом часть активов раздела (Р3) создается собственным капиталом (Р4)

Р1 > Р4

Р1 > Р5

Р2 < Р5

Р1 + Р2 < Р4 + Р5

Р3 > Р6

Р3 < Р4

Р3 < Р4 + Р6

При установлении связей учитывались требования нормативных документов, регулирующих порядок размещения собственных средств и страховых резервов с целью их покрытия активами; кроме того, взаимосвязи подчинены принципу ликвидности и дают возможность оценить финансовую устойчивость и платежеспособность страховщика.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Использование информации бухгалтерского баланса страховой организации для анализа, необходимого в процессе управления имуществом и капиталом, требует различных преобразований (перегруппировки) представленных в балансе сведений.

Моделирование аналитических балансов производится за счет уплотнения (свертки) показателей путем агрегирования статей. При этом единого алгоритма для всех известных в отечественной практике форматов не существует. Формирование аналитического баланса страховой организации находится в прямой зависимости от целей его составления и определяется здравым смыслом и логикой последующего анализа представленной информации.

Наибольшее значение для анализа финансовой информации об имуществе и обязательствах страховой организации имеют два вида аналитических балансов:

1) баланс страховой организации по экономическим элементам (табл. 5);

2) баланс страховой организации по ликвидности (табл. 6).

Таблица 5

Аналитический баланс страховой организации по экономическим элементам

Актив Взаимосвязь статьи с кодом строки Пассив Взаимосвязь статьи с кодом строки

действующего баланса предлагаемого баланса действующего баланса предлагаемого баланса

1. Внеоборотные активы 3. Собственные с >едства

1.1. НМА 110 180 3.1. Уставный капитал 410 — 415 410 — 415

Продолжение табл. 5

Актив Взаимосвязь статьи с кодом строки Пассив Взаимосвязь статьи с кодом строки

действующего баланса предлагаемого баланса действующего баланса предлагаемого баланса

1.2. Основные средства, всего 121 + 122 + 210 111+ 112 + 190 3.2. Добавочный капитал 420 420

В том числе: земельные участки 121 111 3.3. Резервный капитал 430 430

здания 122 112 3.4. Нераспределенная прибыль 470 470

основные средства 210 190 4. Страховые резервы 590 590

1.3. Незавершенное строительство 220 200 4.1. Резервы по страхованию жизни 510 510

1.4. Долгосрочные финансовые вложения ф. № 5 стр. 345 гр. 3, 4 120 + 130 -136 4.2. Резерв незаработанной премии 520 520

1.5. ОНА 230 210 4.3. Резервы убытков 530 530

2. Оборотные активы 4.4. Прочие резервы 540 + 550 540 + 550

2.1.1. Материалы 241 221 5. Долгосрочные обязательства

2.1.2. Расходы будущих периодов 242 222 5.1. Долгосрочные кредиты и займы 615 615

2.1.3. Прочие запасы 245 225 5.2. ОНО 620 620

2.2. НДС по приобретенным ценностям 250 230 5.3. По операциям страхования Выделить невозможно 611

2.3. Расчеты 6. Краткосрочные обязательства

2.3.1. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев после отчетной даты 190 240 + 140 -141 6.1. Кредиты и займы 625 625

2.3.3. Доля перестраховщиков в резервах 160 150 В том числе: 6.2.1. По операциям страхования 610 + 630 + 640 610 — 611 + 630 + 640

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В том числе: в резерве по страхованию жизни (долгосрочный актив) 161 151 6.2.2. Задолженность по оплате труда 651 651

Окончание табл. 5

Актив Взаимосвязь статьи с кодом строки Пассив Взаимосвязь статьи с кодом строки

действующего баланса предлагаемого баланса действующего баланса предлагаемого баланса

в резервах по иным видам страхования (краткосрочный актив) 160 — 161 150 — 151 6.2.3. Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами 652 + 653 652 + 653

2.4. Краткосрочные финансовые вложения ф. № 5 стр. 345 гр. 5, 6 136 6.2.4. Прочие краткосрочные обязательства 655 655

2.5. Денежные средства 260 260 6.3. Задолженность перед учредителями 660 660

2.6. Иные активы 270 270 6.4. Доходы будущих периодов 665 665

Всего активы 300 300 6.5. Резервы предстоящих расходов 670 + 675 670 + 675

6.6. Прочие обязательства 680 680

Всего пассивы 700 700

Первая перегруппировка вызвана тем, что традиционная методика анализа имущества организации ориентирована на расчет множества финансовых коэффициентов, в основе которых лежит информация о разделении активов на внеоборотные и оборотные, о разграничении долго- и краткосрочных обязательств. Бухгалтерский баланс страховой организации, построенный по функциональному признаку, такой группировки имущества не содержит. При формировании аналитического баланса по экономическим элементам произведено не только агрегирование ряда статей (основные средства, дебиторская и кредиторская задолженности и др.), но и изменена их последовательность.

Целесообразность второй перегруппировки баланса страховой организации обусловлена высокой значимостью показателей ликвидности и платежеспособности для анализа и оценки надежности страховщика. В балансе по ликвидности (табл. 6) наблюдается еще большее укрупнение статей, так как основная его задача — выделить в активе и пассиве общепринятые группировки (А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4).

В табл. 5, 6 показан алгоритм перегруппировки путем привязки каждой группы активов и обязательств (пассивов) к статьям и разделам как действующей формы баланса страховой организации, так и предлагаемой. Составление аналитических балансов на основе предлагаемой формы бухгалтерского баланса страховой организации имеет ряд преимуществ по сравнению с действующей формой: а) не требуется форма № 5 «Приложение к балансу»; б) дополнительно введенные строки позволяют более достоверно и объективно сформировать информацию о кратко- и долгосрочных активах и обязательствах, о быстро и медленно реализуемых активах.

Предложенная структуризация активов и обязательств учитывает особенности состава имущества и капитала страховщика, дает возможность контролировать горизонтальные и вертикальные связи бухгалтерского баланса, делает его информацию более понятной и полезной для различных групп пользователей, повышая аналитичность данных и оперативность их преобразования в балансы по экономическим элементам

Таблица 6

Баланс страховой организации по ликвидности

Статья актива Взаимосвязь статьи с кодом строки Статья пассива Взаимосвязь статьи с кодом строки

действующего баланса предлагаемого баланса действующего баланса предлагаемого баланса

Итого активов 300 300 Итого пассивов 700 700

и по ликвидности для анализа финансовой устойчивости и платежеспособности страховой организации.

Источники

1. Куттер М. И., Уланова И. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М. : Финансы и статистика, 2006.

2. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М. : Финансы и статистика, 2000.

3. Международные стандарты финансовой отчетности. М. : Аскери-АССА, 1999.

4. О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, предоставляемой в порядке надзора : Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. № 113н (с изм. от 14 января 2005 г., 2 мая, 13 ноября 2006 г., 9 апреля 2007 г.).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Указанием Банка России от 26.11.2019 № 5331-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 25 октября 2017 года № 4584-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности, необходимой для осуществления контроля и надзора в сфере страховой деятельности, и статистической отчетности страховщиков, а также формах, сроках и порядке представления в Банк России бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» (зарегистрировано Минюстом России 30.12.2019 № 57072, опубликовано 17.01.2020) (далее — Указание № 5331-У) внесены следующие изменения в Указание Банка России от 25.10.2017 № 4584-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России отчетности, необходимой для осуществления контроля и надзора в сфере страховой деятельности, и статистической отчетности страховщиков, а также формах, сроках и порядке представления в Банк России бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков» (далее — Указание № 4584-У):

  • Изменение форм представления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков в соответствии с Указанием Банка России от 08.07.2019 № 5190-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» (начинает действовать при представлении страховщиками показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год).
  • Изменение сроков и порядка представления в Банк России отчетности в порядке надзора, статистической отчетности и бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков, а также аудиторского и актуарного заключений (начинает действовать при представлении страховщиками отчетности за январь 2020 года).

При этом отчетность по форме 0420168 «Сведения об ответственном актуарии» представляется страховщиками, за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих исключительно обязательное медицинское страхование, в Банк России в соответствии с подпунктом 3.22 пункта 3 приложения 4 к Указанию № 4584-У (в редакции Указания № 5331-У) в случае наступления события, являющегося основанием для ее представления, 28.01.2020 и после указанной даты.

Сроки представления страховщиками отчетности в Банк России до и после вступления в силу Указания № 5331-У

Отчетность и иная информация Отчетная дата До вступления в силу Указания № 5331-У После вступления в силу Указания № 5331-У (с отчетности за январь 2020 года)
0420150 «Общие сведения о страховщике»
раздел 1 вместе с показателями форм отчетности в порядке надзора и формы 0420162 «Сведения о деятельности страховщика» в сроки, предусмотренные для их представления
разделы 2 и 3 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
раздел 4 (вместе с показателями форм 0420155 и 0420165) 31.01, 29.02 или 28.02, 31.03, 30.04, 31.05, 30.06, 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 45 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
раздел 5 31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
раздел 6 30.06 20 календарных дней 10 рабочих дней
0420151 «Сведения об обособленных подразделениях» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420152 «Отчет об акционерах (участниках) и список аффилированных лиц» 31.12 не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом
0420154 «Отчет о составе и структуре активов» (для страховых организаций, за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих исключительно обязательное медицинское страхование) 31.01, 29.02 или 28.02, 31.03, 30.04, 31.05, 30.06, 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 45 календарных дней 10 рабочих дней (кроме показателей раздела 20)
31.12 35 рабочих дней
0420154 «Отчет о составе и структуре активов» (для обществ взаимного страхования и страховых медицинских организаций, осуществляющих исключительно обязательное медицинское страхование) 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 10 рабочих дней (кроме показателей раздела 20)
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420155 «Отчет о страховых резервах» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней (кроме показателей подразделов 2.3.2, 2.3.4, 2.3.6 и 2.3.10 раздела 2) 10 рабочих дней (кроме показателей подразделов 2.3.2, 2.3.4, 2.3.6 и 2.3.10 раздела 2)
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420156 «Отчет о платежеспособности» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420157 «Отчет об операциях перестрахования» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420158 «Отчет о структуре финансового результата по учетным группам» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420159 «Сведения о сделках» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420160 «Сведения о привлеченных средствах» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420161 «Отчет о выданных поручительствах, независимых гарантиях и других обеспечениях исполнения обязательств» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420162 «Сведения о деятельности страховщика» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 15 рабочих дней 10 рабочих дней
0420163 «Отчет об операциях со связанными сторонами» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420164 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета страховщика» 31.01, 29.02 или 28.02, 31.03, 30.04, 31.05, 30.06, 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 45 календарных дней 10 рабочих дней
0420164 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета страховщика» (отдельная форма, содержащая показатели разделов 1 и 2 только по корректирующим событиям после окончания отчетного периода) 31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420165 «Отчет о финансовых результатах страховщика (по символам доходов и расходов)» 31.01, 29.02 или 28.02, 31.03, 30.04, 31.05, 30.06, 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 45 календарных дней 10 рабочих дней
0420165 «Отчет о финансовых результатах страховщика (по символам доходов и расходов)» (отдельная форма, содержащая показатели только по корректирующим событиям после окончания отчетного периода) 31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней
0420166 «Сведения об утверждении аудиторской организации или индивидуального аудитора» (нерегулярная) 5 рабочих дней 5 рабочих дней
0420167 «Сведения о договоре на проведение аудиторской проверки» (нерегулярная) 5 рабочих дней 5 рабочих дней
0420168 «Сведения об ответственном актуарии» (нерегулярная) 15 рабочих дней 5 рабочих дней
0420169 «Сведения для расчета размера (квоты) участия иностранного капитала в совокупном уставном капитале страховых организаций, имеющих лицензию на осуществление страховой деятельности» 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
31.12 15 рабочих дней не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом
0420125 «Бухгалтерский баланс страховой организации», 0420126 «Отчет о финансовых результатах страховой организации», 0420127 «Отчет об изменениях собственного капитала страховой организации», 0420128 «Отчет о потоках денежных средств страховой организации» 31.12 45 календарных дней 10 рабочих дней
0420140 «Бухгалтерский баланс общества взаимного страхования», 0420141 «Отчет о целевом использовании средств общества взаимного страхования», 0420142 «Отчет о финансовых результатах общества взаимного страхования», 0420143 «Отчет об изменениях собственного капитала общества взаимного страхования», 0420144 «Отчет о потоках денежных средств общества взаимного страхования» 31.12 45 календарных дней 10 рабочих дней
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика 31.03, 30.06, 30.09 20 календарных дней 10 рабочих дней
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика, аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика и актуарное заключение, подготовленное по итогам проведения обязательного актуарного оценивания деятельности страховщика (за исключением страховой медицинской организации, осуществляющей исключительно обязательное медицинское страхование) 31.12 60 календарных дней 35 рабочих дней

С учетом требований абзаца второго пункта 1 приложения 4 к Указанию № 4584-У (в редакции Указания № 5331-У) отчетность по форме 0420162 «Сведения о деятельности страховщика» за год (начиная с отчетности за 2020 год) представляется отдельным файлом (вместе с показателями раздела 1 отчетности по форме 0420150 «Общие сведения о страховщике»). Кроме того, Указанием № 5331-У внесены изменения в порядок представления исправленной отчетности. В соответствии с пунктом 4 приложения 4 к Указанию № 4584-У (в редакции Указания № 5331-У) страховщик не должен исправлять отчетность в порядке надзора, составляемую по состоянию на 31 декабря отчетного года и представляемую в срок, равный 10 рабочим дням, в случае, если в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика будут отражены корректирующие события, влияющие на значения показателей указанной отчетности в порядке надзора. Страховщики формируют отчетность, установленную Указанием № 4584-У (в редакции Указания № 5331-У), посредством таксономии XBRL Банка России (версия 3.2), размещенной на официальном сайте Банка России в разделе «Финансовые рынки / Открытый стандарт отчетности XBRL / Таксономия XBRL / Таксономия / Финальная таксономия (версии 3.2)».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *