Баланс МСФО

  • автор:

2020-07-30 17571

В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО, предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

  • Баланс
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет об изменениях в собственном капитале
  • Отчет о движении денежных средств
  • Примечания.

Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:

  • названии компании, которая отчитывается
  • ее организационном положении
  • отчетной дате на момент составления отчетности, или отчетном периоде
  • валюте отчетности
  • уровне точности расчета показателей.

Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.

По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:

  • (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства
  • (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Отчет о финансовом положении

В Отчет о финансовом положении должны входить статьи, которые представляют следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

  1. основные средства;
  2. инвестиционное имущество;
  3. нематериальные активы;
  4. финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
  5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  6. биологические активы;
  7. запасы;
  8. торговая и прочая дебиторская задолженность;
  9. денежные средства и их эквиваленты;
  10. итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
  11. торговая и прочая кредиторская задолженность;
  12. резервы;
  13. финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
  14. обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
  15. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
  16. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
  17. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
  18. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия. Расположение статей баланса и их названия могут изменяться, поскольку баланс должен отражать полную картину финансового положения организации. Информация, которая представлена в балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличных по характеру и функциям может оцениваться по-разному.

Отчет о прибылях и убытках

Следующая форма финансовой отчетности МСФО — отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.

В статьи отчета о прибылях и убытках входят:

  • выручка;
  • результаты операционной деятельности;
  • затраты по финансированию;
  • доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемая методом участия;
  • расходы по налогу;
  • прибыль или убыток от обычной деятельности;
  • результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • доля меньшинства;
  • чистая прибыль или убыток за период.

МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

Отчет о совокупном доходе МСФО

Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе — это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.

Отчет состоит из двух разделов:

  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но не отраженные в отчете о прибылях и убытках, например,изменение резерва переоценки, объявленные дивиденды и прочее).

Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов. МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: «Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.

Пример Отчета о совокупном доходе

ПАО «LYE»
Отчет о совокупном доходе
за год, завершившийся 31 декабря 2016 года
(в руб)
2011 2010
Выручка от реализации 89 795 229 79 306 979
Себестоимость реализации (42 115 606) (34 161 877)
Валовая прибыль (убыток) 47 679 623 45 145 102
Прочий доход 163 622 75 551
Расходы на сбыт (23 752 001) (18 551 647)
Административные расходы (2 439 445) (2 429 000)
Прочие расходы (10 709) (551 231)
Прибыль (убыток) от операционной деятельности 21 641 090 23 688 775
Финансовые доходы 1 319 017 1 269 192
Финансовые расходы (788 173) (712 991)
Чистая финансовая прибыль (убыток) 530 844 556 201
Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале 29 193 (57 629)
Прибыль (убыток) до уплаты налога 22 201 127 24 187 347
Налог на прибыль (4 487 947) (5 016 165)
Чистая прибыль (убыток) 17 713 180 19 171 182
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности 268 023 62 340
Итого совокупный доход за год 17 981 203 19 233 522

Отчет об изменениях в собственном капитале

В отчете о движении капитала отражается размер каждого компонента собственного капитала на отчетные даты, а также изменение этих компонентов.

Структура отчета об изменениях капитала состоит из:

  1. Собственного капитала на начало периода:
  • входящий остаток
  • изменения в учетной политике
  • скорректированный остаток.
  • Изменения собственного капитала за период:
    • вклады владельцев
    • изъятия владельцами
    • чистая прибыль (убыток)
    • прочий совокупный доход
    • прочие операции.
  • Собственный капитал на конец периода.
  • Предприятие должно также представить сумму дивидендов, признанную в качестве выплат в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.

    Отчет о движении денежных средств

    В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
    Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.

    В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:

    • операционной, то есть основной, которая приносит доход;
    • инвестиционной, то есть направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций;
    • финансовой, то есть приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.

    Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей. Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.
    В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:

    • состав денежных средств и их эквивалентов;
    • существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования
    • группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
    • величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
    • информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
    • другая уместная информация.

    Примечания

    Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.

    Кстати, недавно прошел тренинг по теории и практике построения отчета о движении денежных средств по МСФО.

    Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга

    Пройдите комплексный курс «ДипИФР. Гарантия», чтобы изучить теорию и практику работы с МСФО и превратиться в востребованного специалиста. Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й модуль курса бесплатно!

    Курс ДипИФР онлайн

    Форма «П-3 статистика»: назначение

    Форма П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» предназначена для подачи юрлицом в территориальный орган Росстата информации о своем финансовом состоянии, сформированной нарастающим итогом с начала отчетного года. Основу этих сведений составляют цифры, вносимые в отчет о прибылях и убытках, учетные данные об имеющихся активах и дебиторской-кредиторской задолженностях.

    О существующих видах отчета о прибылях-убытках читайте в статье «Отчет о прибыли и убытках — форма № 2 (бланк и образец)».

    Форма П-3 в последней ее редакции, действующей с 24 июля 2019 года, утверждена приказом Росстата от 24.07.2019 № 421. Этот же документ содержит основополагающие принципы ее представления в Росстат.

    Кто сдает форму П-3 и в какие сроки

    Обязанность подавать форму закреплена за всеми юрлицами, осуществляющими реализацию (в т. ч. за иностранными организациями, действующими в РФ, и фирмами-банкротами). Порядок представления формуляра претерпел ряд изменений. Приказом Росстата № 421 уточнен перечень респондентов, обязанных отчитаться по форме П-3:

    1. Ежемесячно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным, все юрлица, не удовлетворяющие нижеследующим условиям.
    2. Ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, организации:
    • у которых в течение двух предыдущих лет средняя численность работников менее 15 человек (включая работающих по совместительству и договорам ГПХ) и в течение этого периода годовой оборот не превысил 800 млн руб.;
    • владельцы лицензии на добычу полезных ископаемых; численность работников и объем оборота значения не имеют;
    • которые зарегистрированы или реорганизованы в текущем или предыдущем году; численность работников и объем оборота значения не имеют.

    3. Ежегодно не позднее 30 января после отчетного периода:

    • федеральные государственные унитарные предприятия;
    • акционерные общества (кроме СМП), которые отвечают следующим требованиям:
      — их акции находятся в федеральной собственности;
      — в течение двух предыдущих лет средняя численность их работников не более 15 человек;
      — в течение этого периода годовой оборот организации не превышает 800 млн руб.

    Не должны представлять форму 3-П:

    • субъекты малого предпринимательства (СМП);
    • государственные и муниципальные учреждения;
    • банки;
    • некредитные финансовые организации.

    Юрлицо с обособленными подразделениями формирует данные по организации в целом.

    Инструкция по заполнению формы П-3

    Форма состоит из четырех разделов. Из них ежемесячному заполнению с подачей в срок не позже 28-го числа месяца, следующего за отчетным, подлежит только разд. 1, включающий сведения об итоговом финрезультате за отчетный период и аналогичный отрезок времени предшествующего года, а также ключевые сведения о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностей.

    Ежеквартально помимо разд. 1 заполняются сведения в остальных разделах:

    • в разд. 2 — об основных показателях деятельности, формирующих финрезультат от продаж в сравнении с данными за аналогичный период предшествующего года;
    • в разд. 3 — о составе активов с разбивкой их на оборотные и внеоборотные и сравнением с данными на аналогичную дату предшествующего года;
    • в разд. 4 — об объемах отгрузки за период и основных видах существующих дебиторской и кредиторской задолженностей с разбивкой этих сведений по странам, с которыми осуществляется взаимодействие.

    Обязательными к заполнению в любом из отчетов являются сведения об отчитывающейся организации (название, адрес, код ОКПО, указание на применение-неприменение УСН), подпись ответственного за составление формы лица (с расшифровкой), его контактные данные и дата составления.

    Эксперты К+ подготовили построчные комментарии по заполнению формы П-3. Получите бесплатный пробный доступ к системе «КонсультантПлюс».

    Описанию порядка заполнения таблиц каждого из разделов формы П-3 посвящен другой документ: приказ Росстата от 27.11.2019 № 711. В нем не только перечислены те данные, которые должны быть отражены в каждой из строк этой формы, но и указаны:

    • источники этих данных;
    • особенности их заполнения при смене или совмещении режимов налогообложения;
    • порядок формирования сведений в зависимости от сферы, в которой юрлицо осуществляет деятельность;
    • правила внесения цифровых показателей;
    • контрольные соотношения для проверки корректности данных, попавших в форму.

    В случае непредставления формы П-3 налогоплательщика ждет штраф до 20 тыс. руб. на должностных лиц и до 70 тыс. руб. на юрлиц. Если же сдать документ с ошибками, его следуетя исправить в кратчайшие сроки.

    Об особенностях формирования данных бухотчетности юрлицами, применяющими УСН, читайте в материале «Составляем бухгалтерский баланс при УСН в 2019-2020 годах».

    «П-3 статистика»: скачать бланк-2020

    Актуальный для 2020 года бланк формы П-3 можно скачать на нашем сайте:

    Получите бесплатный пробный доступ к системе «КонсультантПлюс» и ознакомьтесь с образцом заполнения формы П-3.

    Итоги

    Форма П-3 — документ статистической отчетности, обязательный к сдаче в Росстат для большинства юрлиц, действующих в РФ. Его формирование и порядок представления подчиняются особым правилам, установленным Росстатом. С отчетности 2019-2020 года заполнять нужно новую форму.

    Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
    Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

    В Международных Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО) в стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» используется термин «отчет о финансовом положении», который равнозначен термину «баланс». Далее эти термины мы будем использовать как взаимозаменяемые.

    В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», полный комплект финансовой отчетности МСФО включает в себя:

    • (A) отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
    • (Б) отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период;
    • (C) отчет об изменениях капитала за период;
    • (D) отчет о движении денежных средств за период;
    • (E) примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и прочие пояснения.

    Стандарты МСФО не требуют использовать конкретные шаблоны форм отчетности, таким образом, бухгалтерский баланс МСФО может быть в той форме, в которой выберет сама организация. При этом представление и классификация статей в финансовых отчетах должна быть едины из периода в период, за исключением случаев:

    • очевидно, что другое представление или классификация были бы более достоверны. О критериях отбора и применения учетных политик указывается в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки». Это может произойти, например, после существенного изменения характера деятельности субъекта или анализа МСФО отчетности.
    • обязательное изменение — МСФО требует изменения в представлении, если изменился стандарт.

    Основными элементами – «стройматериалами» — баланса МСФО являются активы, обязательства и капитал.

    Актив — это ресурс, находящийся под контролем компании в результате прошлых событий, который приведет к притоку экономической выгоды. Обязательство – это существующая задолженность, которая возникла в результате прошлых событий и приведет к оттоку экономической выгоды. Капитал – это доля в активах компании после погашения обязательств, т.е. активы минус обязательства.

    Согласно стандартам МСФО, активы предприятия в балансе МСФО классифицируют на текущие (оборотные) и необоротные, а обязательства – на краткосрочные и долгосрочные. За исключением тех случаев, когда баланс составляют согласно принципу ликвидности: если применяется данный вид баланса МСФО, то активы и обязательства должны быть представлены в целом в порядке их ликвидности.

    Текущие активы включают активы, которые предназначены для торговли, потребляются или реализуются в течение 12 месяцев после отчетного периода либо в течение обычного операционного цикла (например, запасы и торговая дебиторская задолженность). Операционный цикл компании — это время между приобретением активов и их реализацией за денежные средства или их эквиваленты. Когда цикл невозможно четко определить, его продолжительность принимают за 12 месяцев.

    Необоротные активы включают такие статьи баланса МСФО: основные средства, нематериальные активы, инвестиции в зависимые компании, отложенные активы, финансовые активы, арендуемые активы, долгосрочная дебиторская задолженность, инвестиционное имущество и т.д.

    Некоторые обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые расходы на персонал, и другие операционные расходы, классифицируются как текущие обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

    К долгосрочным обязательствам могут относиться следующие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, обязательства плана с установленными выплатами (вознаграждения работникам по пенсионным планам), обязательство по выплате на основе долевых инструментов и т.д.

    Должны ли отдельные объекты или группы товаров раскрываться отдельно в финансовой отчетности или в примечаниях, зависит от их существенности. Решающим фактором является то, будет ли данное упущение или искажение влиять на экономические решения, которые пользователи отчетности могут сделать на основе финансовой отчетности. Составители отчетности МСФО, как правило, склонны раскрывать слишком много деталей, чем необходимо. Вместе с тем Совет по МСФО подчеркнул, что слишком много несущественной информации может затмить полезную информацию и, следовательно, ее следует избегать.

    Обычно баланс должен быть предоставлен на отчетную дату и дату окончания предыдущего отчетного периода (сравнительного). Если организация изменила свою учетную политику, то такое изменение должно применяться ретроспективно, то есть учитываться в прошлых сравнительных периодах. В таком случае, баланс должен быть предоставлен на три даты: отчетную, на конец и начало предыдущего сравнительного периода.

    Ниже представлен баланс МСФО (пример):

    КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (руб.) На 31.12.2016 На 31.12.2015
    АКТИВЫ
    Внеоборотные активы
    Основные средства 2 493 288 2 500 000
    Нематериальные активы 2 011 154
    Инвестиции в зависимые компании
    Отложенные налоговые активы 19 651 140 19 651 140
    Займы выданные и проценты к получению 15 026 296
    Финансовые активы, удерживаемые до погашения
    Прочие внеоборотные активы
    Дебиторская задолженность
    Итого внеоборотные активы 37 170 724 24 162 294
    Оборотные активы
    Запасы 2 246 034 202 2 250 008 991
    Дебиторская задолженность 1 184 037 564 133 998 380
    Займы выданные и проценты к получению
    Финансовые активы, удерживаемые для продажи
    Прочие финансовые вложения
    Налог на прибыль к получению 261 196
    Денежные средства и их эквиваленты 3 379 720
    3 433 451 486 2 384 268 567
    Активы, предназначенные для продажи
    Итого оборотные активы 3 433 451 486 2 384 268 567
    Итого активы 3 470 622 210 2 408 430 861
    СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
    Капитал
    Уставный капитал
    Добавочный капитал
    Резервы 1
    Нераспределенная прибыль 218 382 382 215 139 464
    Собственный капитал акционеров компании 218 382 383 215 139 464
    Неконтрольные доли владения
    Итого собственный капитал 218 382 383 215 139 464
    Долгосрочные обязательства
    Кредиты и займы 29 058 000 29 058 000
    Кредиторская задолженность 2 478 104 076 1 870 805 586
    Целевое финансирование
    Отложенные налоговые обязательства
    Прочие долгосрочные обязательства
    Итого долгосрочные обязательства 2 507 162 076 1 899 863 586
    Краткосрочные обязательства
    Банковский овердрафт
    Кредиты и займы
    Кредиторская задолженность 744 968 387 293 427 811
    Налог на прибыль к уплате 109 364
    Итого краткосрочные обязательства 745 077 751 293 427 811
    Обязательства, относящиеся к активам, предназначенным для продажи
    Итого обязательства 3 252 239 827 2 193 291 397
    Итого собственный капитал и обязательства 3 470 622 210 2 408 430 861

    Табл. 1. Баланс по МСФО (образец)

    В программном продукте «WA:Финансист: Управленческий учет и МСФО» созданы четыре формы отчетности по МСФО со всеми необходимыми расшифровками. При этом консолидированный отчет можно строить по выбранному списку организаций.

    Чтобы составить баланс МСФО в программе, пользователю необходимо указать «Период», «Организации», «План счетов», «Валюту». Отчет заполняется автоматически по встроенным алгоритмам системы на основе данных на плане счетов МСФО (учет по МСФО ведется в программе на отдельном плане счетов). Для каждого раздела отчета предусмотрены расшифровки: внеоборотные активы, оборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

    Рисунок 1. Составление баланса по МСФО пример. Фрагмент бухгалтерского баланса МСФО в программе «WA: Финансист».

    Введение…………………………………………3 стр.

    Активы……………………………………………5 стр.

    Обязательства………………………………….. ..7 стр.

    Капитал…………………………………………..9 стр.

    Доходы…………………………………………..10 стр.

    Расходы………………………………………….12 стр.

    Заключение………………………………………12 стр.

    Список использованной литературы………….14 стр.

    Введение

    Финансовая отчетность — это совокупность показателей бухгалтерского учета, отраженных в форме определенных таблиц, которые отражают движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность представляет из себя единую систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

    К элементам финансовой отчетности в соответствии с МСФО относятся активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Элементы финансовой отчетности — это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии кредитной организации и результатах ее деятельности. Выделяются пять элементов финансовой отчетности.

    Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения, — это активы, обязательства и (собственный) капитал. Их определения приведены ниже:

    1. Актив – это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией.

    2. Обязательство – это настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа.

    3. Капитал – это остаток активов после вычитания из них обязательств.

    ПРИМЕР — Капитал – остаток

    У вас имеются активы в размере $100 млн. и обязательства в размере $85 млн. Ваш (собственный) капитал = $15 млн.

    Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, — это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала.

    Определения элементов «доходы» и «расходы» приведены ниже:

    1. Доходы – это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников).

    2. Расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).

    В целях представления информации для принятия решений доходы и расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности.

    Данное разграничение проводится в целях анализа способности компании создавать денежные средства в будущем. Случайные виды деятельности, например, ликвидация долгосрочной инвестиции, не осуществляются на регулярной основе.

    Необходимо учитывать специфику, как самой компании, так и ее деятельности. Статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной компании, могут быть не свойственны другой.

    ПРИМЕР – обычная деятельность

    Для многих компаний приобретение и продажа объектов недвижимости являются весьма редким событием.

    А для тех компаний, которые занимаются застройкой, это – обычный вид деятельности.

    Активы

    Экономические выгоды, воплощенные в активе, реализуются путем его участия (прямого или косвенного) в получении компанией денежных средств.

    Так, они могут быть реализованы при использовании актива в производстве товаров, в результате конвертирования актива в денежные средства (или сокращения себестоимости продукции).

    Активы производят продукцию (или услуги), способные удовлетворить желания (или потребности) клиентов; клиенты готовы платить за них, что обеспечивает получение компанией денежных средств.

    Многие активы, например, основные средства, существуют в вещественной форме. При этом наличие вещественной формы не имеет принципиального значения для существования актива; так, например, патенты и авторские права являются активами, если они приносят экономические выгоды, и если они контролируются компанией.

    При определении существования актива наличие права собственности на объект не является решающим.

    ПРИМЕР – использование имущества на условиях аренды

    Основные средства, используемые на условиях аренды, является активом, если компания контролирует экономические выгоды, получаемые от данного объекта.

    Объект может соответствовать определению актива, даже в отсутствие юридического контроля.

    ПРИМЕР- актив в отсутствие юридического контроля

    «Ноу-хау», полученное в результате проведения разработок, может отвечать определению актива в том случае, когда путем сохранения секрета компания контролирует получаемые экономические выгоды.

    Активы компании формируются в результате прошлых операций. Обычно активы приобретают, покупая или создавая их, хотя они могут быть получены и в результате других операций, в частности, компания может получить основные средства от правительства в рамках программы стимулирования экономического роста в каком-либо регионе в связи с открытием месторождения полезных ископаемых.

    ПРИМЕР – государственная субсидия

    В целях создания рабочих мест в депрессивном регионе правительство может предоставить ряд субсидий. Один из вариантов – предложить инвесторам безвозмездно или по низкой цене ранее выведенные из эксплуатации объекты основных средств.

    Операции, которые предполагается совершить в будущем, сами по себе не формируют активы; одно только намерение по приобретению запасов не отвечает определению актива.

    ПРИМЕР – материалы по заказу

    Вы разместили заказ на материалы, которые еще только будут доставлены. Они (пока) не являются активом, так как вы их (пока) не контролируете.

    Существует тесная взаимосвязь между понесенными расходами и созданными активами, но эти два параметра не обязательно будут совпадать. Следовательно, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о ее стремлении получить экономические выгоды, но не является окончательным доказательством приобретения объекта, соответствующего определению актива.

    Аналогичным образом, отсутствие расходов не исключает того, что объект может удовлетворять определению актива и, таким образом, становится кандидатом на признание в бухгалтерском балансе; объекты, которые были переданы компании на безвозмездной основе, могут также отвечать определению актива.

    ПРИМЕР – отсутствие соответствующих расходов

    В целях создания рабочих мест в депрессивном регионе правительство может бесплатно предоставить инвесторам неиспользуемые объекты основных средств. Такая операция предполагает безвозмездное получение актива компанией, даже если компании еще предстоит сделать какие-то выплаты (например, для развития хозяйственной деятельности в данном регионе).

    Обязательства

    Важнейшей характеристикой бухгалтерского обязательства является существование у компании настоящей обязанности (выплатить деньги). Оно может возникать из обязательного для исполнения договора или законодательно установленного требования. Распространенным примером бухгалтерского обязательства является кредиторская задолженность поставщикам за полученные от них товары (и услуги).

    Обязанности также возникают в ходе деловой практики, обычая, стремления поддержать хорошие деловые отношения или действовать справедливым образом.

    ПРИМЕР – добровольная обязанность

    Если компания обязуется (в соответствии со своей политикой) исправлять дефекты своей продукции даже после истечения гарантийного периода, то будущие расходы по гарантийному обслуживанию уже проданных товаров выступают настоящими обязанностями и являются обязательствами.

    Идентифицируя обязательство, необходимо различать настоящие и будущие обязанности. Так, само по себе решение о приобретении активов в будущем не создает настоящей обязанности оплатить эти товары, следовательно, не создает обязательства.

    Настоящая обязанность обычно возникает только при доставке актива, или при заключении нерасторгаемого соглашения о приобретении актива. Нерасторжимый характер соглашения означает, что компания обязана заплатить.

    Выполнение настоящей обязанности (т.е. погашение обязательства) может быть осуществлено рядом способов, например:

    1. выплатой денежных средств;

    2. передачей другого актива (в том числе, на бартерной основе);

    3. предоставлением услуг;

    4. заменой данной обязанности на другую; или

    5. переводом обязательства в капитал.

    Обязанность также может быть прекращена другими способами, например, посредством отказа кредитора от права требования или лишения его прав.

    Обязательства возникают в результате совершенных в прошлом операций.

    ПРИМЕРЫ — обязательства

    Приобретение товаров (и использование услуг) приводит к образованию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам (за исключением случаев, когда приобретенный товар был оплачен авансом или поступил в оплату выполненной поставки), а получение банковского кредита создает обязательство по его погашению.

    Компания также может отражать как обязательства будущие скидки, предоставляемые клиентам при досрочной оплате, рассчитывая их величину исходя из объема ежегодных продаж клиентам; таким образом, совершенная продажа товаров приводит к возникновению обязательства.

    Величина некоторых обязательств может быть определена только путем оценки. Некоторые компании включают в отчетность такие обязательства как резервы. В некоторых странах резервы не рассматриваются как обязательства, поскольку обязательство трактуется как более узкое понятие, исключающее расчетные оценки. МСФО дает обязательствам более широкое толкование.

    Если резерв сформирован в связи с существованием настоящей обязанности и отвечает прочим положениям определения, то он является обязательством, даже если его значение – оценочная величина.

    ПРИМЕР — оценка резерва

    Против вас был возбужден судебный процесс. Вы проиграли дело. Сумма общих затрат по удовлетворению на момент утверждения отчетности окончательно не определена. Вы оценили свой резерв исходя из затрат по выполнению обязательства.

    В качестве примера можно привести резервы расходов по гарантийным обязательствам и резервы по пенсионным выплатам.

    Капитал

    Хотя капитал определяется как остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Например, в корпорации капитал складывается из:

    • вкладов акционеров;

    • нераспределенной прибыли;

    • резервного капитала, образованного отчислениями из нераспределенной прибыли;

    • резервного капитала, образованного корректировкой (переоценкой активов) в связи с поддержанием капитала (может отражаться отдельно).

    Представление капитала в структуре, отражающей законодательные или прочие ограничения на его распределение, может быть уместным для пользователей финансовой отчетности. Стороны, обладающие правом собственности на компанию, имеют специфические права на получение дивидендов или изъятие капитала.

    Иногда создание резервного капитала требуется законодательством в целях обеспечения компании и ее кредиторам более надежной защиты от возможных убытков.

    Также могут формироваться и прочие виды резервного капитала, например, если национальное налоговое законодательство предоставляет освобождение (или снижение) обязательств по налогообложению сумм, отчисленных в резервный капитал.

    Наличие и размер нормативных и обусловленных налоговым режимом видов резервного капитала является уместной информацией. Отчисления в подобный резервный капитал представляет собой распределение прибыли, а не на расход.

    ПРИМЕР — «нормативный» резервный капитал

    Законодательство некоторых стран требует от компаний направлять 10% годовой прибыли в резервный капитал, который не может

    распределяться среди акционеров (за исключением случаев, когда организация ликвидируется). Информация о существовании подобных ограничений уместна для представления инвесторам, так как она касается ограничения на размер дивидендов.

    Величина капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно величина капитала не совпадает с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая была бы получена в результате продажи чистых активов по частям или компании в целом исходя из допущения непрерывности деятельности.

    ПРИМЕР – рыночные оценки

    Рыночная оценка вашей компании намного превышает стоимость чистых активов. Это обусловлено тем, что инвесторы оценивают вашу компанию исходя из предполагаемых будущих дивидендов, а не результатов деятельности в прошлом.

    Коммерческая, промышленная и торговая деятельность иногда осуществляется в таких организационно-правовых формах, как индивидуальное частное предприятие, товарищество, доверительный фонд, государственное предприятие. Нормативная правовая база деятельности таких организаций, обычно отличается от нормативной правовой базы корпораций.

    Определенные ограничения могут быть установлены на распределение между собственниками (или другими бенефициарами) сумм, включенных в капитал. Тем не менее, определение капитала в настоящих «Основах» и другие аспекты, касающиеся капитала, применимы и для таких компаний.

    Доходы

    К доходам относятся выручка и прочие доходы. Выручка возникает в результате обычной (основной) деятельности компании и включает:

    • продажи;

    • плату за услуги;

    • проценты;

    • дивиденды;

    • роялти;

    • арендную плату.

    К прочим доходам относятся прочие статьи, которые могут, как возникать (так и не возникать) в ходе обычной деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических выгод и по своей природе не отличаются от выручки.

    В частности к прочим доходам относятся доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов. Под определение дохода подпадают также нереализованные прочие доходы, т.е возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов.

    ПРИМЕР – нереализованный доход

    Вы переоценили здание головного офиса (но не продали его). Доход в результате переоценки считается нереализованным и останется таким, пока здание не будет продано.

    В отчете о прибылях и убытках прочие доходы отражаются отдельно, так как информация о них представляет ценность для принятия решений. Прочие доходы часто отражаются за вычетом соответствующих расходов.

    ПРИМЕР – прибыль от операций с иностранной валютой

    Вы – импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуется курсовая прибыль (и убытки), которая отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей за вычетом банковских сборов за совершение операции.

    Доходы могут быть могут быть получены в результате прироста различных видов активов: денежных средств, дебиторской задолженности и товаров (услуг), получаемых в обмен на поставленные товары (и услуги).

    Доход может также быть получен в ходе исполнения обязательства, например, когда компания поставляет товары (и услуги) заимодавцу в счет погашения долга.

    Расходы

    По определению к расходам относятся убытки, а также расходы, которые возникают в результате обычной деятельности компании.

    Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности компании, включают себестоимость проданных товаров (продукции, услуг), заработную плату и амортизацию. Обычно они принимают форму оттока (или уменьшения стоимости) активов, например, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

    Убытки представляют собой прочие статьи, которые отвечают определению расходов, и могут возникать (или нет) в ходе обычной деятельности компании. Убытки — это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов.

    В состав убытков входят статьи, которые были обусловлены стихийными бедствиями, например, пожаром или наводнением, а также которые возникли при выбытии внеоборотных активов.

    Определению расходов отвечают нереализованные убытки, например возникшие в результате увеличения курса иностранной валюты по займам компании в такой валюте.

    ПРИМЕР – убытки по операциям с иностранной валютой

    Вы – импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуются курсовые убытки (и прибыль), которые отражаются отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках. Прибыль (и убытки) отражаются за вычетом банковских сборов за совершение операции.

    В отчете о прибылях и убытках принято убытки отражать отдельно, так как эти сведения полезны для принятия решений. Убытки часто отражаются свернуто (за вычетом соответствующего дохода).

    Заключение

    Переход к рыночным отношениям, возникновение международных хозяйственных и финансовых связей выдвинули в число актуальных вопросов о
    совершенствовании бухгалтерского учета и его приближении к международным стандартам. На западе считают, что бухгалтерский учет и
    отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета. В то же время, в мире
    трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою национальную систему бухгалтерского учета, основываясь полностью только на
    международных стандартах. Но это не означает, что страны не должны стремиться к их разработке, то есть международные стандарты должны
    представлять собой компромисс между особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представитель которых участвуют в их
    разработке.

    Список использованной литературы:

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *