Аудит производства продукции

  • автор:

1.2. Виды производственного аудита и методы его проведения

1.2. Виды производственного аудита и методы его проведения

Производственный аудит, как уже отмечалось, может являться частью общего аудита.

Производственный аудит, как самостоятельная услуга, может быть только инициативным.

Инициативный производственный аудит может проводиться как внешними, так и внутренними аудиторами и включать объемы, разделы проверки — по желанию клиента. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Основная цель инициативного производственного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета затрат, в налогообложении, провести анализ эффективности производства и помочь ему в организации учета затрат.

Внутренний и внешний производственный аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые внешние аудиторы.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего производственного аудита представлена в таблице 3.

Производственный аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной производственной (хозяйственной) деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Производственный аудит может быть специальным аудитом — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность списания материалов, топлива и т.д.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего производственного аудита Таблица 2

Факторы

Внутренний производственный аудит

Внешний производственный аудит

Постановка

задач

определяется руководством исходя из

потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятия в целом

определяется договором между

независимыми сторонами:

предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)

Уровень

независимости

это структурное подразделение предприятия,

подчиняется руководству, то есть зависимое

подразделение, где работают штатные

работники.

как материально, так и организационно

не зависит от аудируемого лица.

Оплата услуг в соответствии с

договором.

Метод

проведения

проводится непрерывно

периодически по требованию

экономического субъекта

По регла­

ментации

деятельности

регламентируется положением на предприятии.

Договором

Объект

решение отдельных функциональных задач

управления, разработка и проверка

информационных систем предприятия

главным образом система учета и

отчетности предприятия

Цель

определяется руководством предприятия

определяется законодательством по

аудиту: оценка достоверности

финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего права

Средства

выбираются самостоятельно (либо

определяются стандартами внутреннего аудита)

определяются общепринятыми

аудиторскими стандартами

Вид деятель­

ности

исполнительская деятельность

предпринимательская деятельность

Организация

работы

выполнение конкретных заданий руководства

определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил

аудиторской проверки

Взаимоотно­

шения

подчиненность руководству предприятия,

зависимость от него

равноправное партнерство,

независимость

Субъекты

сотрудники, подчиненные руководству

предприятия и находящиеся в штате

предприятия

независимые эксперты, имеющие

соответствующий аттестат и лицензию

на право заниматься этим видом

предпринимательства

Квалификация

определяется по усмотрению руководства

предприятия

регламентируется государством

Оплата

начисление заработной платы по штатному

расписанию

оплата предоставленных услуг по

договору

Ответствен­

ность

перед руководством за выполнение

обязанностей

перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами

Методы

Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка

достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.

Отчетность

перед руководством

Отчет клиенту

Первоначальный и согласованный производственный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

С точки зрения развития производственный аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

  1. Подтверждающая стадия производственного аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета. Так как аудит — это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
  2. Системно-ориентированный производственный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.) предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, а при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению;
  3. Производственный аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку. Схематично производственный аудит представлен на схеме 3.

Схема 3. Структура производственного аудита

Производственный аудит является также сопутствующей услугой, формой контроля производственной деятельности, а контроль — это одна из функций управления. Любой вид управления невозможен без контроля.

В аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления — во времени и в пространстве — контроля с целью повышения эффективности управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения возникновения ошибок и их исправления.

В зависимости от времени проведения производственного аудита можно различать предварительный, текущий и заключительный (последующий) аудит.

Предварительный производственный аудит осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергавшихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации. В организациях предварительный аудит используется в ключевых областях — по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного аудита играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их профессионализма, ответственности за соблюдение законности, целесообразности и эффективности использования хозяйственных ресурсов.

Предварительный аудит чаще всего проводится внутренними аудиторами и специалистами организации. За последние годы предварительный аудит проводится также внешними независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов бизнес-планов и т.п.

Особенно широко предварительный аудит применяется для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма аудита необходима также для производства продукции (работ, услуг) организации. В аудиторской практике предварительный аудит может быть использован также для оценки существенности в аудите. Путем предварительного обследования и проверки отдельных систем хозяйственного механизма организации аудиторы оценивают их эффективность и устанавливают уровень аудиторского риска.

Текущий аудит проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта.

Преимущества данной формы проведения аудита заключаются в возможности своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и нормативных актов. Текущая аудиторская проверка позволяет устранить «наследственные» ошибки и способствует недопущению таких или аналогичных ошибок в дальнейшем, а также позволяет свести до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный риски при последующем аудировании финансовой отчетности организаций или отдельных статей.

Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые аудиторы и аудиторские фирмы посредством наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Кроме того, текущий аудит может проводиться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально и т.д., то есть не ожидая конца года, когда хозяйственные операции уже завершены и на некоторые из них повлиять фактически уже невозможно. Текущий аудит может быть использован как при инициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достоверности данных финансовой отчетности организации в конце проверяемого года.

Заключительный (последующий) аудит осуществляется после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный аудит осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный аудит дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию в возникших проблемах и сформулировать новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный аудит может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим проблемам.

Наиболее высокая эффективность аудита (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм — по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

При производственном аудите, в зависимости от источников информации выделяют документальный и фактический контроль, и, следовательно, используют методы фактической и документальной проверки.

Фактическая проверка- проверка фактического наличия материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета и сличения полученных данных с учетными данными.

К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, относятся: подтверждение, осмотр, обследование, инвентаризация, контрольный запуск сырья и материалов в производство; -лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции, экспертная оценка, опрос, наблюдение, проверка объемов выполненных работ.

Подтверждение- получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения документов; состояние производственных, складских помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, производственное оборудование и т.д. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции.

Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку. Основными целями инвентаризации являются:

  1. выявление фактического наличия имущества;
  2. сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
  3. проверка полноты отражения в учете обязательств .

Данные результата инвентаризации должны быть обобщены в организации в Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией, которая приведена Приложении 1.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов. Применяют его и для проверки действующих или ранее действовавших на предприятии норм расхода сырья и материалов, технологического процесса, производительности оборудования и т.п. Для этого проводят соответствующий производственный эксперимент (например, изготовление образцов изделий, выпечка кулинарной продукции и др.). Перед контрольным запуском сырья в производство следует определить, по каким видам выпускаемой продукции будет проведен эксперимент. При этом учитываются претензии к качеству изделий или сведения о перерасходе по отдельным видам материалов, завышенных нормах и т.д. Благодаря эксперименту уточняются нормы, усиливается контроль за списанием фактического расхода сырья и выходом продукции. Кроме того, могут быть выявлены недостатки в нормировании и технологии производства, искажения в качественных показателях продукции и другие нарушения. Лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование данного метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, а также готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм и т.д. Анализ может проводиться отделом технического контроля или соответствующими специализированными организациями (инспекцией по качеству и др.).

Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа должно производиться в соответствии с инструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

Экспертная оценка объектов проверки бывает необходима при исследовании специальных вопросов. Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения (отчета, расчета и т.п.), в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и экспертом. Использование работы эксперта не снимает с аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

Опрос. Следует отметить, что аудиторам предоставлены права получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу). Опрос — получение устной или письменной информации от клиента.

Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность данных, отраженных в документах.

Наблюдение — получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального осмотра (наблюдения); Проверка объемов выполненных работ. С помощью обмера проверяют:

— соответствие характера, количества и стоимости фактически выполненных работ тем, которые указаны в актах приемки (КС-2, справка КС-3), а также в смете;

-соответствие выполненных работ составу работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены применяемые при расчетах единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены;

-законченность объектов, конструктивных элементов, этапов и видов работ или их частей.

Документальная проверка — проверка документов и записи операций в учетных регистрах.

При проведении документальных проверок применяют методы формальной, логической и арифметической проверки.

При формальной проверке выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах. Особое внимание при этом обращается на:

— дату заполнения документа;

-наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр;

— подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц (все денежные документы не подлежат исправлению и подчистке). Логическая проверка (проверка документов по существу)-данная проверка позволяет:

— выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном объеме;

— законность и целесообразность хозяйственной операции;

— правильность ее отнесения на соответствующие счета и включение в соответствующие статьи расходов и доходов.

— выявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.

К логической проверке относятся: сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций; сканирование, встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета и др.

Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д. В ходе аудиторских проверок следует учитывать и другие ограничения, установленные правительственными и ведомственными актами.

Сканирование — непрерывный, поэлементный просмотр информации (бухгалтерских первичных документов) с целью найти что-либо нетипичное. Этот метод состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных организаций. Цель такого сопоставления — установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации.

Другой метод проверки — восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу товарно- материальных ценностей полностью восстанавливается натурально- стоимостный их учет. Этот прием может применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением остатков.

Арифметическая проверка заключается в проверке правильности подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки при суммировании ряда чисел в процессе составления аналитических и систематических регистров учета. Арифметическая и логическая проверка нередко дополняют друг друга.

Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют не только в различном сочетании, но и с различными методами фактической проверки, а также с логическим исследованием финансово-хозяйственных ситуаций.

Умелое применение методов на практике способствует достижению максимальных результатов в выполнении аудиторами своих функций. Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации производственного аудита:

  1. сплошная проверка (документальная и фактическая);
  2. выборочная;
  3. аналитическая;
  4. комбинированная.

При сплошной проверке тщательно проверяются все денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами.

При выборочной проверке документы проверяются по выбору проверяющего. При этом, если в ходе выборочной проверки отдельных вопросов будут установлены серьезные недостатки и нарушения в организации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат, финансовых результатов и к недоначислению наличных платежей, то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и решается на месте проведения проверки. Аналитические процедуры используются для получения аудиторских доказательств. Термин «аналитические процедуры» в международных аудиторских стандартах употребляется для описания экономического анализа показателей и тенденций. Они включают сравнение финансовой информации:

  1. с сопоставимой информацией за предшествующий период или периоды;
  2. с ожидаемыми результатами (планом, бюджетом и т.п.);
  3. с аналогичной информацией в отрасли (сравнение показателей с показателями аналогичных предприятий в отрасли) .

На стадии планирования аудита аналитические процедуры помогают аудитору уяснить особенности деятельности клиента определить проблемы в формировании финансовой информации, а также степень риска. Они выявляют объекты, требующие особого внимания аудиторов.

Аналитические процедуры представляют оценку финансовых показателей при помощи изучения вероятных зависимостей между ними.

Основные используемые методы:

  1. процентные сравнения;
  2. коэффициентный анализ финансового состояния предприятия;
  3. балансовый метод;
  4. регрессионный анализ.

Специальная проверка применяется, когда возникает необходимость в проверке полноты выполнения всех технологических операций в производстве конкретного вида продукции или изделия.

В современной практике применяются комплексные аудиторские проверки. Они проводятся большим составом аудиторов в крупных организациях со сложным процессом производства и значительным объемом вычислительных работ (большим количеством бухгалтерских и других документов). Основными их задачами является всесторонняя документационная проверка предприятий и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализа финансового состояния, выявление неиспользованных резервов и разработка предложений по дальнейшему улучшению работы организации, повышению эффективности производства, проверка соблюдения требований действующего законодательства по проверяемым вопросам.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе руководителей предприятий или по поручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и других государственных органов. По результатам таких проверок, как правило, составляется акт проверки или справка. Экспертная оценка бухгалтерских документов организаций проводится аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

quality.eup.ru

Д.П. Рассел

Аудит процессов1 привлекает пристальное внимание, но не все в полной мере получают пользу от этого мероприятия. При этом, с одной стороны, поскольку не существует общепризнанного стандарта на проведение аудита процессов, любой может утверждать, что он его проводит. С другой — использование таких методов аудита процессов, как пошаговое прослеживание, не ограничено только сферой аудита процессов или систем менеджмента, основанных на процессах. А в результате это не может не обратить на себя внимания.
Что такое аудит процесса? Несколько лет назад автор выступал с докладом об аудите процессов, и представитель одной крупной корпорации заявил, что у них уже несколько лет проводятся аудиты процессов. На просьбу описать методы, которые применяют при этом аудиторы, он ответил, что в конце производственной цепочки они измеряют длину, диаметр, вес и другие характеристики образцов готовой продукции, и на основании полученных результатов принимают или отклоняют партию.
Вы тоже понимаете под аудитом процесса именно это? Следует надеяться, что нет, так как описанное больше всего похоже на приемочный контроль или аудит продукции или услуги.
Немного позже представитель другой крупной корпорации рассказал о том, что их аудиторы также проводят аудиты процессов, и при этом не используют какие-либо контрольные перечни вопросов (чек-листы). Он прислал документ, который применялся для проведения аудита одного из процессов в их корпорации. Документ действительно назывался не «Чек-лист», а «Перечень нормативных и отраслевых требований», касающихся данного процесса. Однако нет никаких сомнений, что это фактически и был чек-лист.
Таким образом, возникает вопрос, является ли проверка процесса на соответствие набору требований или элементов аудитом процесса? Скорее всего, нет, потому что большинство стандартов и нормативных требований не учитывают динамического характера процесса.
Когда критериями аудита являются конкретные требования стандарта, верификации подлежат только они. При этом хорошо известно, что требования стандарта включают:

  • создание документированных процедур;

  • ведение записей;

  • анализ заказов, поступающих от потребителя и т. д. и т. п.

Однако подобный перечень не содержит, например, оценку входов, которые должны затем преобразовываться в выходы. Определение процесса с точки зрения качества, приведенное в стандарте ISO 9000 или глоссарии Американского общества качества (ASQ), равно как и определение процесса, представленное в общих словарях, отражают динамическую природу процессов, и именно это имеет наибольшее значение при проведении аудита процесса.
Приведем определение процесса, которое автор использовал на протяжении более 15 лет: «Процесс — это серия шагов, которые ведут к желаемому результату». Данное определение может показаться не таким выразительным, как определение, приведенное в стандарте ISO 9000, но на самом деле далеко не все процессы приводят к превращениям входа в выход. Например, в сфере услуг многие из них являются лишь действиями по приему оплаты, оценке, информированию, передаче персоналом смен или перемещению сотрудников с одного рабочего места на другое.
Конечно, многие требования стандарта ISO 9001 и нормативных документов действительно связаны с определенными видами деятельности или процессами — такими, как идентификация, проведение контроля и испытаний, документирование, проектирование и разработка и т. д. Некоторые могут назвать аудит этих отдельных элементов системы аудитом процесса, но такой аудит является просто частью общего аудита системы менеджмента качества на соответствие требованиям стандарта или нормативным требованиям.
Для организаций характерно разрабатывать планы аудитов на основе элементов/требований стандарта. Некоторые даже объединяют это с проверкой соблюдения нормативных требований, но повторим еще раз: они проводят аудит лишь ограниченной части процесса.
Нам следует поаплодировать лишь тем организациям, которые проводят аудит разделов стандарта в последовательности реализуемых процессов, анализируя при этом взаимосвязи между требованиями. Ведь проведение аудитов процессов на основе процессных методов принесет дополнительную пользу по сравнению с простой проверкой соблюдения нормативных и других внешних требований.
Исходя из своего названия, аудит процессов — это проверка соответствия процесса согласованным требованиям. Он включает проверку соответствия операций или методов установленным инструкциям или требованиям стандартов — продолжительности операции, точности, температуре, давлению, составу, чувствительности, силе тока, составу смеси и т. д. В ходе аудита процесса оцениваются соответствие этим требованиям стандартов и результативность разработанных инструкций. Аудит может охватывать специальные процессы, такие, как разогрев, пайка, гальванопокрытие, покрытие изолирующими материалами и сварка.
В процессе аудита исследуются также ресурсы (оборудование, материалы и люди), используемые для трансформации входов в выходы, производственная среда, применяемые методы (процедуры и инструкции), а также различные измеряемые показатели, характеризующие функционирование процесса. В ходе аудита процесса проверяются адекватность и эффективность методов управления процессом, установленных в процедурах, рабочих инструкциях, блок-схемах и спецификациях.
Аудит процесса — это оценка последовательно осуществляемых шагов и взаимосвязей с другими процессами в рамках системы. Он подразумевает анализ действий по превращению входов в выходы. Один из коллег автора связывал аудит процесса с анализом соответствующих конкретных действий, например, со штамповкой, ходом химической реакции, нарезкой и т. д.
Аудит процесса — это оценка шагов и деятельности, которые трансформируют входы в выходы. В этом его особая ценность, поскольку он нацелен на производственный цикл и общие результаты, а не на отдельные требования/показатели.
На рис. 1 приведена модель процесса, на которой отражены входы, выходы и последовательные шаги. В некоторых моделях процесса показывают также петлю обратной связи, необходимую для управления процессом.
Аудит процесса обычно проводят, используя два способа.
Аудит, ориентированный на элементы/требования. При проведении аудита процесса или системы по элементам проверяют их соответствие требованиям. Ценность этого метода заключается в его прямой связи с требованиями лицензии, контракта или нормативных документов.
Аудит процесса по элементам обеспечивает уверенность в том, что люди знают соответствующие требования, а организация их выполняет. Такой аудит помогает подготовить работников к внешним аудитам, поскольку в обоих случаях применяются одни и те же критерии.

Аудит процесса по элементам обеспечивает также состояние готовности к выявлению и обеспечению соответствия многочисленным внешним требованиям. Это инструмент менеджмента для поддержания соответствия требованиям профессиональной безопасности, здоровья сотрудников и окружающей среды, а также требованиям к качеству.
Аудит, основанный на процессном подходе. При аудите процесса или системы на основе процессного подхода осуществляется проверка соответствия установленной последовательности шагов — от входа до выхода. При этом аудиторы используют такие простые инструменты, как блок-схемы, карты процессов или поточные диаграммы.
На диаграмме процесса (см. рис. 1) прямоугольники внутри круга могут представлять в совокупности блок-схему последовательно осуществляемых шагов. При ее описании обычно определяют входы, исполнителей, осуществляемые действия или шаги, измеряемые показатели и выходы. Аудитор, как правило, получает эту информацию из процедуры или блок-схемы, предоставляемой организацией.

Процессы можно описать, используя хорошо известный набор компонентов (рис. 2):

  • сотрудники, участвующие в реализации заказа;

  • необходимое оборудование;

  • производственная среда;

  • методы контроля и мониторинга;

  • применяемые технологии;

  • используемые материалы.

Применение этих компонентов служит гарантией того, что все аспекты процесса будут оценены, что помогает при разработке его блок-схемы. Эти же компоненты (называемые еще «группы причин») используются для построения причинно-следственных диаграмм, или диаграмм «рыбий скелет» для анализа причин возникающих проблем.
Для объединения компонентов процесса и требований стандарта часто используют древовидную диаграмму (рис. 3), называющуюся так из-за наличия разветвлений. Есть и другой инструмент — диаграмма «Черепаха» (рис. 4), которая связывает диаграмму процесса с компонентами процесса. Она похожа на черепаху с головой, хвостом и четырьмя ногами.
При проведении аудита процесса аудитор должен также применять цикл PDCA, который является хорошим инструментом для проверки того, можно ли управлять процессом без письменных процедур или для этого обязательно нужно разрабатывать соответствующие документированные процедуры. Аудиторы определяют, знают ли сотрудники, как выполнять действие, установлены ли способы определения приемлемости результата и какие предпринимаются меры, когда выход оказывается неправильным? Типично задаваемые вопросы приведены на рис. 5.
Использование указанных приемов — естественный мостик для перехода от аудита, ориентированного на элементы/требования к аудиту, основанному на процессном подходе. При этом в ходе сбора соответствующих свидетельств аудиторы будут выявлять проблемы, представляющие ценность для менеджеров.

Аудиторы должны выявлять наличие тех показателей функционирования процесса, которые сдерживают усилия по улучшению. К ним, в частности, относятся:

  • задержки;

  • переделки;

  • отклонения от заданных значений;

  • возврат;

  • перемещения на чрезмерно длинные расстояния.

Показатели результативности и эффективности процесса следует соотносить с программами улучшения, такими как «Бережливое производство» или «Шесть сигм».
Большинство организаций до сих пор проводят аудит процесса или группы процессов по элементам или разделам требований и недооценивают выгоды процессных методов аудита, которые добавляют ценность, поскольку позволяют оценить, как протекает процесс, как осуществляется управление им, какие имеются риски и насколько процесс обеспечивает достижение желаемых целей. Аудиторы и менеджеры выиграют, если будут использовать указанные методы для повышения результативности управления процессами.

Технический аудит

Обновление: 26 июля 2017 г.

Понятие технического аудита (ТА) не определяется законодательно, для него не существует перечня обязательных процедур и методики. Однако все больше предприятий проводят такую проверку. Рассмотрим подробно, зачем она нужна, кто входит в состав проверяющих и что аудируемое предприятие получает в итоге.

В комплексе и по частям

Аудирование технической (технологической, производственной) составляющей хозяйственной деятельности предприятия — это сложный комплексный процесс.

Различают отдельные виды ТА, которые тем не менее могут быть осуществлены в рамках одной аудиторской проверки:

  • техническая проверка строительства;
  • проверка технологии производства;
  • проверка самого производственного процесса и т.д.

Аудит строительства

В состав аудиторского обследования «стройки» может быть включен аудит проекта строительства и самого строительства.

Причем может возникнуть необходимость проверить не только еще нереализованный проект, чтобы исключить его ошибочность, но и проект строящегося или уже построенного объекта. Поводом для такой проверки может стать, например, неработающая вентиляция или плохая акустика. Чтобы исключить спор о том, кто виноват — строители или проектировщики, начинать необходимо с проверки правильности проекта.

В рамках этой же проверки или отдельно может быть проведен аудит процесса строительства на предмет соблюдения подрядчиками всех строительных, экологических, санитарных, противопожарных и иных норм.

Одновременно с технической составляющей могут быть проверены бухгалтерские, налоговые и юридические аспекты. Например, будет проверено, соответствуют ли договоры с проектной компанией и подрядчиками нормам гражданского законодательства. Или будет дополнительно организована проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете документов по сделкам (актов выполненных работ, накладных и пр.), а также верности отражения их в налоговом учете.

Может быть также проверена правильность составления смет для понимания обоснованности расходов.

Аудит технологических процессов

Аудит технологии производственных процессов предприятия — отдельный трудоемкий блок технической проверки.

Технология, применяемая на предприятии, проверяется на предмет ее безопасности, соответствия современному уровню развития отрасли, материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости и пр. Будут проверены технологические карты, соответствие норм потребления ресурсов и выхода продукции по факту и другие аспекты.

Аудит производства

Предметом исследования такой проверки будет состояние производственных процессов. В том числе будут проверены:

  • техническая документация производства, ее соответствие нормам законодательства;
  • соответствие производительности оборудования заявленной в документации;
  • соответствие энергопотребления оборудования заявленному в документации;
  • эффективность использования оборудования;
  • соответствие уровня производства новейшим разработкам;
  • наличие и состояние приборов учета;
  • наличие необходимых журналов и иных документов по эксплуатации и ремонту оборудования;
  • наличие требуемых лицензий на программное обеспечение и технологии;
  • состояние техники безопасности и охраны труда и пр.

По итогам технического аудита производства специалисты представляют заказчикам отчет, в котором дают оценку состояния производства, рекомендации по устранению обнаруженных недостатков, а также план по техническому перевооружению или модернизации.

Состав аудиторской комиссии

Состав процедур, включенных в проверку, будет зависеть от того, какие цели ставит перед проверяющими заказчик ТА. Но, как ясно из названия, приоритетным направлением будет проверка технической стороны.

Поэтому в состав проверяющих прежде всего будут включены технические специалисты.

Квалификация специалистов будет соответствовать целям и процедурам аудита. Для проверки строительства будут привлечены специалисты строительных специальностей, имеющие все необходимые допуски. Аудит технологических процессов будут осуществлять инженеры тех специальностей, технологию которых проверяют: химики, машиностроители, горные инженеры и т.д.

Если к процессу проверки будут привлечены аудиторы-бухгалтеры, то помимо технического отчета заказчикам аудита будет представлено аудиторское заключение о достоверности отчетности с учетом всех выявленных во время «технической» проверки особенностей.

Кто может заказать «техническую» проверку

Как в случае с любой инициативной проверкой, заказать технический аудит могут:

  • собственники предприятия;
  • менеджмент предприятия;
  • потенциальные инвесторы;
  • подрядчики в случае строительства;
  • компаньоны перед слиянием или присоединением и иные заинтересованные лица.

Внутренний аудит процесса производства

Цикл деловой активности «Производство» представляет собой совокупность технологических операций, чередующихся в определенной последовательности и повторяющихся в заданном темпе, характеризующихся производственным потреблением средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и непосредственно труда (оплата за труд) в целях изготовления готовой продукции. В данный цикл хозяйственных операций входят также процессы возникновения незавершенного производства, его превращения в готовый продукт, приемка готовой продукции, се испытания и сдача на склад или в экспедицию.

Практика проведения внутреннего аудита производственного цикла — самый трудоемкий и сложный участок, требующий большого объема информации, оперативности получения сведений и хорошего знания технологии производства. В качестве источников информации аудитор может использовать данные (рис. 8.4) управленческого и финансового бухгалтерского учета, оперативного и статистического видов учета. Однако информация должна быть систематизирована в совокупность, подчинена цели аудита.

Источники информации для проведения цикла производства можно условно разделить на шесть групп: первичные документы; сводные учетные документы; регистры аналитического учета; регистры синтетического учета; внутренняя п внешняя отчетность; внеучетная документация.

Особенностью документооборота цикла производства является то, что практически вес первичные документы разрабатываются в организации. Он загружен первичными документами разных видов учета, в него вовлечены многочисленные формы первичных документов, аналогичных по содержанию и отличающихся по построению. Каждый документ проходит множество этапов, а каждое функциональное подразделение организует свою информационную систему о производстве с множеством показателей внутренней отчетности.

В качестве источников информации, требующих знания бухгалтерского учета, выступают регистры аналитического и синтетического учета по счетам (система счетов будет зависеть от применяемой формы построения учета затрат на производство — одно круговая или двухкруговая интегрированная форма, автономная форма организации финансового и управленческого учета) 02 «Амортизация основных средств». 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства». 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Рис. 8.4. Источники информации для аудита цикла «Производство»

Это свидетельствует о необходимости осуществления внутреннего аудита непосредственно в холе совершения технологических операций, т.е. текущего контроля. Для каждого экономического субъекта в силу его технологических и организационно-производственных особенностей он должен иметь свои специфические методики проверки. Именно организация такого аудита, который осуществляется, как правило, за отдельными производственными процессами, систематически позволяет контролирующему лицу своевременно обнаруживать допущенные просчеты и оперативно принимать меры по их устранению. Главное предназначение оперативного аудита как вида внутреннего контроля заключается в том, чтобы предвидеть на будущее возможности возникновения отклонений, при этом руководствоваться в исследовании историческими данными.

Целью внутреннего аудита производства продукции, выполнения работ и оказания услуг являются проверка состояния и выявление наличия резервов повышения эффективности использования ресурсов в четырех комплексах (производственные запасы и затраты, выпуск и себестоимость готовой продукции) объектов управления производством (рис. 8.5).

Рис. 8.5. Объекты внутреннего аудита цикла производства

Каждый из приведенных здесь объектов состоит из нескольких предметов проверки, которые должны подвергаться аудиту в последовательности стадий производственного процесса; подготовка и освоение производства; непосредственное производство изделий от момента их запуска до приемки и выпуска готовой продукции, выполненных заказов и т.д.; обеспечение качества изделий; поддержание средств труда в работоспособном состоянии; управление производством (менеджмент); утилизация отходов и экологическая деятельность.

Здесь под производственным процессом понимается совокупность последовательных действий (функций), направленных на достижение определенных результатов. Согласно этому положению аудитор должен быть хорошо осведомлен и знать сущность стадий производства, особенности технологического процесса, производственную структуру организации, поскольку это позволит классифицировать производственные затраты, сгруппировать их по определенным признакам, пригодным для проведения внутреннего аудита.

Далее аудит организации производства проводят по стадиям производственного процесса. К первой стадии относят подготовку производства и освоение новой продукции. На стадии подготовки и освоения аудитор обращает внимание: на разработку новых, современных концепций и стратегий в этой области; сосредоточение сил и ресурсов на НИОКР как главной составляющей инновационной деятельности и подготовки производства в тесной увязке с производственной инфраструктурой, с системами менеджмента качества и конкурентоспособности предприятия.

В целях проведения аудита стадию подготовки производства следует разбить на семь видов процессов (маркетинговая подготовка производства, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, проектно-конструкторская подготовка, технологическая, организационная, экономическая, социально-экологическая подготовка). Такая классификация позволяет проверить фактически полученный результат от внедрения мероприятий и сравнить его с желаемой величиной (плановой прибылью).

Стадию освоения новой продукции рассматривают с позиции четырех видов процессов: инструментального обеспечения; ремонтно-энергетического обеспечения; транспортно-складского обеспечения; иных направлений производственной инфраструктуры. Результаты проверки могут быть в оперативном порядке использованы для устранения обнаруженных отклонений, чем ускорить освоение новой продукции или применение новой технологии.

Затраты на подготовку и освоение производства новых изделий и технологий имеют единовременный характер, формируются до начета производственного цикла, имеют разнообразный состав. В связи с этим аудитор должен убедиться в обоснованности признания затрат расходами на освоение и подготовку и в правильности выбора учетной политики включения этих затрат в себестоимость выпуска и продаж.

Непосредственно производственный процесс в любой организации является основным, определяющим суть его производственной деятельности. Этот основной процесс включает блок операций, имеющих прямое отношение к продукту предприятия и тем самым влияющих на создание добавленной стоимости. Для успешного проведения внутреннего аудита данного цикла важна научная классификация процессов производства. В этом аспекте наиболее приемлема для аудита, например, машиностроительного предприятия классификация производственных процессов на основе выделения элементарной части технологического процесса в виде неделимой технологической операции, се организационной формы, а критерием отбора операций будет объем трудоемкости работ.

Технологический процесс в машиностроении по своей организации и построению представляет собой функционально-завершенный участок производства, имеющего конечной целью выпуск продукции определенного объема. В этой отрасли экономики следует использовать такую характеристику технологического процесса, как системность с присущими ей признаками; изготовление определенного объема продукции конкретного наименования, выраженное в часах трудоемкости; структура технологических операций в виде их набора исходя из фонда рабочего времени, трудоемкости моделей и серии заказов; расчетный выпуск продукции, объем выработки, трудоемкость неделимой операции.

Группировка неделимых технологических операций по названным выше признакам позволит организаторам внутреннего аудита производства получить информацию о каждом рабочем месте, эффективности использования трудовых ресурсов, определить уровень их квалификации, производительность труда, изменение связей между исполнителями и технологическими операциями, оптимальность выделения центров ответственности, а также правильность выбора критериев их организации.

При обновлении ассортимента продукции устойчивость группировки будет зависеть от перераспределения объема работ и технологических операций между исполнителями, сохранения скорости движения и маршрута материального потока. В таком случае возникает необходимость исследовать существующую коммуникационную есть между производственными участками цехов или центрами ответственности на предмет своевременности получения информации и контролируемости исполнения заданий (рис. 8.6). При этом аудитору следует помнить, что подразделения предприятия, непосредственно осуществляющие производственный процесс или способствующие его осуществлению, их состав, распределение функций между ними и формируют в целом производственную систему и коммуникационную сеть предприятия.

Для примера изображена коммуникационная сеть между шестью производственными участками Смоленской дистанции пути Московской железной дороги, которые обслуживаются тремя бригадами, специализированными по видам работ. Сеть построена по принципу «каждый с каждым», так как в ней отсутствует участок, занимающий доминирующие позиции.

Рис. 8.6. Коммуникационная сеть

В качестве центра ответственности выделена бригада № 1 с функциями непосредственного исполнения плана-графика промера, осмотра пути, диагностики участка средствами путеизмерения и дефектоскопии, выявления отклонений в параметрах технического состояния объектов путевого хозяйства, заполнения отчетной документации по фиксированию выявленных отклонений, передачи документации в технический отдел для дальнейшего планирования работ, оформление документации по подтверждению выполненных объемов и качества работ бригадами № 2 и 3. Поскольку бригады специализированы по функциям исполнения и принимают участие в обслуживании всех участков пути, то даже при перераспределении технологических операций внутри бригад можно сделать вывод о стабильности коммуникационной сети и рациональности се построения.

Значительное место по трудоемкости и необходимости проведения внутреннего аудита занимают процессы исследования возникновения затрат, признания их расходами. Многообразие затрат и различные направления их расходования предопределяют методику, способы проведения аудита и последовательность его осуществления. В соответствии с заданием можно определить основания классификации производственных затрат, подлежащих проверке (табл. 8.3).

Таблица 8.3. Классификация затрат по направлениям внутреннего аудита

Собирая доказательства, аудитор принимает во внимание положение, согласно которому затраты на производство являются текущими и включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором происходит цикл производств:». В то же время такая классификация субъективна, она не отражает ранее произведенных затрат, которые не связаны с данным вариантом решения в ситуации отчетного периода.

Последовательность работ, проводимых при аудите, можно разделить на три этапа; ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе аудиторами должен быть рассмотрен и изучен комплекс вопросов. Особенное внимание внутренние аудиторы уделяют детальному тестированию составу затрат и оценке организации бухгалтерского учета затрат на производство и состояния системы контроля. В соответствии с результатами тестирования разрабатываются план и программа аудиторских процедур.

Рис. 8.7. Этапы построения внутреннего аудита расходов на качество

Проверка качества выпускаемых изделий, выполненных работ и оказанных услуг требует привлечения либо специалистов из отделов, выполняющих функции контроля качества, либо экспертов со стороны. Контролю подвергается выполнение запланированных мероприятий по поддержанию и улучшению качества. Как и в двух предыдущих стадиях, рекомендуется применять при проверках такой же организационно-технологический подход, согласованный с отраслевой спецификой производства, характеристиками видов деятельности и жизненным циклом продукта.

Можно рассмотреть многослойную иерархическую методику аудита, которая состоит из нескольких этапов (рис. 8.7). Вес этапы методики включают выделение видов и групп продуктов, их жизненного цикла (активный выпуск, сокращение, освоение новых), видов деятельности (снабженческая, производственная, сбытовая). Этап I предполагает выделение блоков процедур (табл. 8.4).

Таблица 8.4. Блоки процедур аудита расходов на качество

Предложенная группировка позволяет проверить согласованность данных аналитического учета готовой продукции и выделение расходов на обеспечение установленного стандартами качества по этим же аналитическим группам. Обособленное отражение расходов на качество создает возможность аудиторам установить уровень жесткости нормирования, бюджетирования, обеспечить контроль за исполнением запланированных мероприятий и смет, а также определить эффективность проведенных мероприятий посредством сравнительного анализа состояния продукта на рынке.

Этап 2 предназначен для установления состава и условий признания расходов, связанных с качеством продукции, а также моделирования их трансформирования в связи с изменением жизненного никла продуктов и освоением новых видов и технологий производства изделий. В то же время затраты можно группировать по планируемым и фактически проводимым мероприятиям в разрезе трех групп: расходы на поддержание качества; расходы на улучшение качества; расходы на освоение новых рецептур, технологий, наименований продуктов.

Остальные этапы проведения внутреннего аудита расходов по качеству также ориентированы на осуществление поставленной цели. Проверка напряженности норм и нормативов, положенных в основу бюджетирования, необходима для установления целесообразности направлений вложения средств и ресурсов, реальности содействия изысканию резервов качества продукции, осуществлению контроля за расходованием средств. Большинство возникающих расходов на качество относительно легко поддаются документированию обычными документами системы первичного учета и могут служить источником информации для внутреннего аудита. Исходя из этого, следует изучить существующую систему документооборота и выяснить степень его обособленности от общей системы оформления производственных расходов. Последующие три этапа посвящены проверке достоверности распределения расходов по качеству между отчетными периодами и видами продукции, работ и услуг. В табл. 8.5 представлен перечень процедур внутреннего аудита расходов на качество.

Таблица 8.5. Типовые процедуры внутреннего аудита расходов на качество

Следовательно, применяя бухгалтерский подход к проведению аудита мероприятий, связанных с качеством и понесенными в связи с этим расходами, можно наблюдать логически последовательную связь набора аудиторских доказательств, главным источником которых будет бухгалтерский учет (рис. 8.8), в частности первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, сводного учета затрат на производство.

Использование контрольных процедур в системе аудита расходов на качество позволяет существенно повысить эффективность использования ресурсов, точнее определить прибыльность каждого продукта, разработать оптимальную структуру ассортимента.

Внутренний аудит производственных запасов в большей мере будет касаться проверки незавершенного производства, которое может находиться как в цеховых кладовых, складах комплектования, так и на рабочих местах. Прежде всего, подвергается проверке учетная политика организации в части признания продукции готовой и незавершенной, методов выявления фактических остатков незавершенного производства и их оценки, методов учета и оценки готовой продукции.

В зависимости от поставленных администрацией задач проверяется постановка оперативного учета движения хода производственною процесса- его связь с управленческим учетом, внутренней

и внешней отчетностью. Здесь аудиторы могут проводить следующие аудиторские процедуры представленные ранее в табл. 8.5.

Рис. 8.8. Модель сбора доказательств внутреннего аудита расходов на качество

Изучение процедур бухгалтерскою финансового учета затрат на производство должно проводиться в аспекте соблюдения последовательности регистрации фактов хода производства, аналогичной технологическому процессу изготовления продукции, выполнения заказов и нарастанию затрат. В холе проверки определяется соответствие натурально-вещественной формы незавершенной продукции и затрат в ее производство, которое создает возможность проверки правильности корректировки финансового результата от производства изделий и выполнения отдельных заказов.

Типичными ошибками, выявленными при проведении внутреннего аудита учета незавершенного производства и готовой продукции, могут быть (рис. 8.9):

1) отрыв натурально-вещественной формы незавершенного производства от процессов учета возникновения и нарастания затрат;

Рис. 8.9. Типичные ошибки учета незавершенной и готовой продукции

  • 2) большая доля условностей при выявлении и оценке незавершенного производства в межинвентаризационный период, когда источником расчетов распределения расходов по периодам, между объектами учета и калькулирования являются описи цехов без указаний степени готовности изделий и полуфабрикатов;
  • 3) реальное существование неравенства между учетным и фактическим остатками незавершенного производства;
  • 4) использование «котлового» способа признания понесенных затрат расходами отчетного периода, что искажает величину затрат по местам их возникновения и нарушает принцип ответственности за понесенные затраты и материального стимулирования использования ресурсов;
  • 5) накопление в исходящем сальдо с ч. 20 «Основное производство» отклонений фактических затрат от плановой себестоимости выпушенной продукции, что сказывается на размере убытков, возникающих в производстве;
  • 6) отсутствие связи между условиями выполнения договоров и обязательств перед покупателями и заказчиками и формированием стоимости выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ;
  • 7) «засоренность» остатков незавершенного производства и готовой продукции материалами, не подвергшимися обработкой, неукомплектованными изделиями, не прошедшими всех стадий обработки или не принятыми техническим контролем, заказчиком и т.п.;
  • 8) наличие неэффективных управленческих решений, принятых относительно выбора ассортимента, установления объемов продаж вследствие неточностей и существенных отклонений в информации о незавершенном производстве и готовой продукции.

Могут иметь место и другие нарушения в области затрат на производство и калькулирования, как то: неверная оценка материалов при списании в производство, неправомерность признания затрат расходами периода, несоблюдение технологических норм и организационных нормативов, экономически необоснованное списание отклонений от норм и т.д.

Аудит цикла производства

Аудит цикла производства — это хозяйственные операции по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продукции.

Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, в основном все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами снижает их ценность для аудита.

Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важны хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

При аудите цикла производства проверке подвергаются записи по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Следующим этапом аудита операций данного цикла является проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство» и 90 «Продажи». После этого проверяется правильность записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Критерии аудита цикла производства позволяют определить: по предпосылке «Существование» и «Возникновение» — что: все бухгалтерские записи, включающие расходы и издержки производства, подтверждены документально;

остатки незавершенного производства и готовой продукции реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;

все включенные в издержки производства расходы являются реальными и фактически имели место в отчетном периоде;

включенные в издержки производства затраты на оплату труда обоснованы и реальны;

по предпосылке «Права и обязанности» — что: процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства;

номенклатура, количество выпускаемой продукции санкционированы в установленном порядке уполномоченными лицами;

расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям производственной деятельности;

начисление заработной платы, ЕСН, других взносов в фонды социального страхования и обеспечения осуществляется с учетом требований законодательных документов;

выпущенная продукция соответствует требованиям установленных стандартов качества и технических требований;

документы, подтверждающие произведение затрат по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов; по предпосылке «Полнота» — что:

в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все отпущенные и израсходованные в производстве материалы, все начисленные затраты на оплату труда;

в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции включены все затраты, связанные с производством;

в бухгалтерской отчетности отражен полный объем незавершенного производства, готовой продукции;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;

по предпосылке «Представление и раскрытие» — что: система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов;

затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;

затраты правильно классифицированы на прямые и косвенные;

распределение косвенных затрат между видами продукции осуществлено в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и в соответствии с учетной политикой;

изделия, включенные в состав готовой продукции, соответствуют всем требованиям, предъявляемым к качеству готовой продукции;

по предпосылкам » Стоимостная оценка» и » Точность измерения» — что:

оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии с принятой учетной политикой;

стоимость материальных ценностей включается в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, фактическая себестоимость единицы);

включение в себестоимость продукции стоимости горюче-смазочных материалов осуществляется обоснованно и по установленным нормам;

в затраты на производство продукции включены правильно исчисленные обоснованные суммы амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения;

в издержки производства включаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;

сумма затрат на оплату труда, ЕСН и прочие отчисления в фонды социального страхования, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены;

в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость;

оценка готовой продукции произведена в соответствии с принятой учетной политикой;

порядок списания общехозяйственных затрат соответствует требованиям нормативных документов и принятой учетной политике;

калькулирование себестоимости готовой продукции производится в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а в случае их отсутствия — в соответствии с принятой учетной политикой;

все операции по учету затрат на производство и операции по выпуску продукции отражены в бухгалтерском учете и отчетности с соблюдением допущения «временной определенности фактов хозяйственной деятельности»;

все расчеты в бухгалтерском учете и отчетности произведены с арифметической точностью;

правильно исчислены налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;

в налогооблагаемую базу по подоходному налогу включены сверхнормативные затраты, произведенные подотчетными лицами;

в себестоимость включены только те виды налогов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения;

не допускается противоречащих установленному нормативными документами порядку случаев включения в себестоимость продукции сумм НДС по приобретенным ценностям.

Для контроля аудитор может ознакомиться с обоснованностью применяемых методик калькулирования себестоимости, с порядком проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, системой складского хозяйства и складского учета готовой продукции, системой мер по обеспечению сохранности материалов в цехах. Целесообразно также изучить работу отдела кадров и отдела труда и заработной платы, применяемые на предприятии системы оплаты труда.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *