Анализ расходов на продажу

  • автор:

Синтетический и аналитический учет расходов на продажи

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности — сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат (Прил.10).

K 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

K 10 «Материалы» — списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

K 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», — получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т.д.);

K 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

K 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

K 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

K 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

K 96 «Резервы предстоящих расходов» — образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

K 97 «Расходы будущих периодов» — отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Таблица 10 — Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на «Комбинат продовольствия» за 2010 г.

Содержание хозяйственных операций

Первичный документ

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны материалы на продажу

Требование-накладная

Получен счет за услуги поставщиков

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Начислен налог на издержки обращения

Бух. справка — расчет

Начислена заработная плата работникам

Расчетно-платежная ведомость

Списаны расходы на продажу

Бух. справка

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 «Продажи»

K 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие — дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиям торговли рекомендуется применять следующие статьи издержек обращения и производства:

«Транспортные расходы» К ним относится оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов, оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги, стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств.

«Расходы на оплату труда» В их состав включаются различного рода выплаты заработной платы, стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока.

«Отчисления на социальные нужды» Отчисления производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

«Амортизация основных средств» По этой статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимой в соответствии с законодательством.

«Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» К ним фактическую стоимость материалов, потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

Учетными регистрами «Комбинат продовольствия» являются журналы-ордера. Вся информация с первичных документов систематизируется и разносится по счетам синтетического учета в соответствующие журналы ордера.

Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственной операции обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

По истечении отчетного периода вся информация о хозяйственных операциях из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Виды расходов на продажу. Синтетический и аналитический учёт

  • Главная
  • Избранное
  • Популярное
  • Новые добавления
  • Случайная статья

12

Глава 1. Расходы на продажу. Виды и экономическая сущность

Общие положения и нормативное регулирование учета расходов на продажу

Расходами на продажу называются выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на планомерную организацию доведения и реализации товаров потребителям. Они обусловлены необходимостью оплаты труда работников, транспортирования и хранения, подготовки товаров к продаже. Расходы требуются на управление торговыми организациями и предприятиями, на ведение учета.

Расходами на продажу принято называть расходы на реализацию и доведение товаров до потребителей при общественно нормальных условиях купли-продажи, среднем уровне интенсивности труда работников, соблюдении установленных требований к качеству торгового обслуживания.

Расходы на продажу учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

Расходы характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой — в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах, в общественном питании — в процентах к валовому товарообороту общественного питания. Уровень издержек обращения — важный качественный показатель торговой деятельности.

Данный раздел учета регулируется следующими нормативными и законодательными актами:

1) Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.

2) Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.

3) План счетов Бухгалтерского учета

4) Гражданский кодек Российской Федерации.

5) Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

6) Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете».

Виды расходов на продажу. Синтетический и аналитический учёт

Расходы на продажу — это есть затраты, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Для производственных предприятий эти затраты называются коммерческими, а для предприятий торговой деятельности — издержками обращения. Во всех организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры.

Состав расходов на продажу в производственных и торговых организациях различны, в зависимости от специфики и направления деятельности каждой конкретной организации. Вопрос о построении в бухгалтерском учете номенклатуры затрат находится всецело в компетенции руководителей предприятия. Организация может выбрать любой вариант учета расходов на продажу, закрепив свой выбор в приказе об учетной политике.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

— транспортные расходы;

— расходы на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

— амортизация основных средств;

— расходы на ремонт основных средств;

— расходы на санитарную и специальную одежду;

— расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

— расходы на водоснабжение;

— расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

— расходы на рекламу;

— потери товаров и технологические отходы;

— расходы на тару;

— прочие расходы.

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44″Расходы на продажу», полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по счету 44″Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

1. Расходы организации на оплату труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

— суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;

— начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

— начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

— расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;

— расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

— денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

— начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;

— единовременные вознаграждения за выслугу лет;

расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

— расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

— суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;

— начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

— расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

— расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

— доплаты инвалидам;

— расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (пункт введен от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Положения пункта применяются до 1 января 2012 года.

— другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Начисление заработной платы в бухучете торговых организаций отражается следующей проводкой:

Дебет 44″Расходы на продажу» – Кредит 70 «расчёты с персоналом по оплате труда» — Начислена оплата труда работникам ( Форма № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»). (Приложение 1)

2. Транспортные расходы.

К транспортным расходам относятся:

— транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

— плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

— плата за экспедиционные операции;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи);

— стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина);

— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут не относиться на увеличение их стоимости, а включаться в состав расходов на продажу. В этом случае такие расходы отражаются по счету 44 «Расходы на продажу».

Если транспортные расходы учитываются непосредственно в стоимости приобретенных товаров, их учет рекомендуется производить с использованием счетов 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей».

В случае, если транспортные расходы списываются на стоимость приобретенного товара частично, то такие расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода.

При включении транспортных расходов в себестоимость действуют следующие правила:

1). Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

Дебет 41 «товары» — Кредит 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками» (76) «расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

2). Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то такие транспортные расходы отражаются в себестоимости поступившего товара:

Дебет 41″товары» — Кредит 60″расчёты с поставщиками и подрядчиками» (76) «расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

3). Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44″Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 02 «амортизация основных средств»,10 «материалы», 70 «расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

3. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

К этим расходам относят:

— услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

— расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

— расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

— стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

— плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

— расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

— расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов — газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.

4. Учет потерь товаров.

Товарные потери могут возникать при транспортировке, хранении и реализации товаров.

В составе товарных потерь отражают:

— потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

— потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);

— потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

— потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;

— потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

— массу полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;

— потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;

— отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;

— потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

— отходы картофеля, овощей и фруктов;

— потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;

— потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);

— потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;

— потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;

— потери яиц при длительном хранении;

— потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;

— потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме, хранении и отпуске в торговой организации, а так же при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;

— потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);

— другие подобные товарные потери;

— потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Обнаруженные недостачи и потери товаров на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

Дебет 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 41/1 «Товары на складах».

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций признаются убытками и отражаются:

Дебет 99 «прибыли и убытки»- Кредит 41/1 «Товары на складах».

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли».

Естественная убыль — это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:

— продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;

— продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;

— свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на складах и базах разного типа;

— продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;

— сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;

— мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении на холодильниках;

— колбас и копченостей при хранении на холодильниках;

— продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.

— размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

Списание товарных потерь производится по актам унифицированных форм.

Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6. (Приложение 2)

Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7. (Приложение 3).

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифицированной форме ТОРГ-15. (Приложение 4).

Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16. (Приложение 5).

Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20.

Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21.

5. Расходы на рекламу.

Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

— на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров, демонстрационных залов;

— на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

— на световую и иную наружную рекламу;

— на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.;

— на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

— на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

— стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах установленных Налоговым кодексом норм:

1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:

— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

— на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

2) в размере, не превышающем 1 процента выручки:

-расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы).

6. Представительские расходы.

В условиях современного предпринимательского рынка трудно представить себе организацию, которая существовала бы обособленно, не имея каких-либо связей с другими субъектами хозяйственной деятельности. Приобретая сырье, осуществляя процесс производства и реализации продукции, хозяйствующий субъект устанавливает определенные экономические связи. Занимаясь бизнесом, организация нередко проводит встречи и приемы представителей других организаций, в результате проведения которых заключает необходимые ему сделки. Однако организация таких встреч влечет за собой определенные затраты. Такие затраты, являясь по своей сути коммерческими, составляют, так называемые, представительские расходы.

Представительские расходы — это расходы организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Налоговое законодательство относит представительские расходы к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данному виду расходов посвящена статья 264 НК РФ, а представительским расходам пункт второй данной статьи.

Анализируя статью 264 НК РФ нужно отметить, что перечень представительских расходов, установленный данной статьей является закрытым и расширению не подлежит.

В соответствии с главой 25 НК РФ в составе представительских расходов нельзя отражать:

· обед в казино или пансионате;

· расходы по проживанию в гостиницах, прибывших для ведения переговоров, представителей других фирм;

· расходы по приобретению проездных билетов для представителей других фирм, участвующих в переговорах;

· оформление виз;

· затраты на проведение праздничных мероприятий и юбилеев.

Отдельно, хочется отметить и вопрос, связанный с отражением в учете расходов, связанных с проведением презентаций. В условиях современного предпринимательского рынка это явление распространено достаточно широко. Это вполне объяснимо, ведь расширение рынка сбыта товаров, продукции, работ или услуг предполагает проведение таких мероприятий, как презентация отдельных товаров (работ или услуг). Однако может быть и презентация фирмы в целом. Поэтому при отнесении затрат, связанных с презентацией, необходимо четко разграничивать, когда презентация будет признана таковой в представительских целях, а когда будет отнесена к рекламе.

«Презентация» (от латинского – представление, предъявление) достаточно часто употребляемое в деловом мире слово, означает мероприятие, проводимое с целью объявить о создании нового организации (магазина, павильона, выставки) или с целью представить общественности продукцию действующей организации (обычно — нового товара или нового вида услуг). Такую презентацию, проводимую для ограниченного числа лиц (представителей поставщиков, заказчиков и иных потенциальных партнеров), нельзя отнести к рекламным расходам. Во-первых, состав приглашенных лиц четко определен и это вовсе не «неопределенный круг лиц». Во-вторых, такая презентация, как правило, имеет согласованную программу, включающую в себя совместные заседания, переговоры, совещания. Снятие ограничений по кругу приглашенных лиц делает данные расходы рекламными.

Для организаций, чей бизнес выходит за границы России, объективно необходимыми являются расходы по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц. Как правило, при этом организации требуются услуги переводчика. В соответствии с Налоговым Кодексом расходы по оплате услуг переводчика можно учесть в составе представительских, однако, при этом должно быть выполнено одно условие.

Если на официальном приеме или встрече организация использует услуги переводчика, то отнести данные расходы к представительским можно только в том случае, если в штате этой организации штатная единица по данному языку не предусмотрена. В противном случае, оплату услуг переводчика следует отнести за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Оформление первичных документов. Как любая другая хозяйственная операция, проведение представительских мероприятий в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» должно оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов.

Документальное оформление представительских расходов состоит из нескольких этапов:

1) оформление так называемых подготовительных документов;

2) оформление уточняющих ( конкретизирующих) документов;

3) оформление документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.

Представительские расходы — это планируемые и целевые расходы.

На первом этапе в организации составляется и протоколом общего собрания учредителей (акционеров) утверждается смета представительских расходов на отчетный год.

На этом же этапе целесообразно издать внутренние организационно-распорядительные документы (например, приказы руководителя организации), регламентирующие:

— перечень официальных лиц организации, имеющих право участвовать в переговорах, а следовательно, получать под отчет средства на представительские расходы;

— порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;

— порядок расходования средств на представительские расходы;

— документальное оформление представительских расходов;

— порядок осуществления контроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы;

— нормирование отдельных видов представительских расходов.

На втором этапе составляются внутренние оправдательные документы, непосредственно связанные с проведением конкретного представительского мероприятия. К таким документам, на наш взгляд, можно отнести:

— приказ руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия;

— приказ о направлении приглашения на деловую встречу, который должен содержать цель прибытия представителей сторонней организации;

— программа проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков проведения деловой встречи, ФИО участников со стороны организации и со стороны приглашенных и их должностей, утвержденной сметы представительских расходов.

На третьем этапе ответственным лицом оформляются и представляются в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств на проведенное мероприятие:

— отчет о расходах на проведение деловой встречи;

— авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими произведенные расходы.

Такими документами являются: счета предприятий общественного питания, товарные чеки, чеки ККМ, документы об оплате транспортных расходов, документы об оплате услуг переводчика и т.д.

Все первичные документы должны соответствовать требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

7. Расходы будущих периодов.

Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода по специальному расчету, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

– затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

– затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объекта до его открытия;

– другие подобные затраты.

Как провести анализ расходов на продажу? Приводим пример.

Для осуществления анализа порядка формирования расходов на продажу употребляются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе установленной номенклатуры издержек и их частей. Анализ необходимо начинать с оценки общей динамики и результатов выполнения плана по формированию коммерческих расходов в целом и по видам – методом сравнения фактически образовавшихся сумм расходов в целом и по видам с планом и данными за предшествующий период.

Данный анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии либо перерасхода) в целом и по статьям издержек.

Цель и задачи анализа расходов на продажу

Конечной целью анализа расходов на продажу в торговых организациях является определение направлений их оптимизации.

В ходе анализа расходов на продажу торгового предприятия решаются следующие задачи, а именно:

— определяются возможности экономии расходов;

— определяются направления деятельности, которые требуют меньших затрат, а соответственно являются наиболее рентабельными;

— определяется структура расходов;

— определяется стратегия дальнейшего развития предприятия с учетом концепции точки безубыточности.

Этапы анализа расходов на продажу

Ниже приведены основные этапы анализа расходов на продажу торговых организаций:

— систематизация данных и определение источников информации о расходах на продажу;

— определение методов анализа расходов на продажу;

— изучение структуры и динамики расходов на продажу;

— определение факторов, повлиявших на изменение расходов на продажу;

— определение прогнозных показателей расходов на продажу;

— выявление и формирования резервов оптимизации расходов на продажу.

В целом же сущность анализа расходов и затрат, заключается прежде всего в анализе каждого из видов расходов, как можно пронаблюдать на рисунке.

Анализ затрат коммерческой организации

Методы анализа расходов на продажу

Методы анализа расходов на продажу торговой организации:

— метод сравнения – данный метод основан на определении динамики расходов во времени. При использовании данного метода производится расчет показателей абсолютного и относительного отклонения;

— метод вертикального анализа – подразумевает исследование структуры и состава расходов. Производится анализ доли расходов в выручке (товарообороте);

— графический метод – построение графиков и рисунков, характеризующих изменение величины расходов во времени, а так же их структуру.

— экономико – математические методы анализа корреляционной зависимости расходов и других показателей;

— факторные методы анализа оценки уровня влияния на расходы отдельных причин и явлений.

Таким образом, для эффективного анализа затрат и расходов предприятия, необходимо применять комплексный подход к изучению показателей.

В настоящее время, существуют такие торговые организации, которые помимо торговой деятельности осуществляют еще и производственную деятельность. Так, например крупные сетевые ритейлеры, такие как Лента, Пятерочка, Магнит и др., в своих гипермаркетах и супермаркетах продают продукцию собственного производства: салаты, выпечку, полуфабрикаты. В связи, с чем возникает необходимость, анализа и таких категорий расходов, которые по факту хоть и не относятся к расходам на продажу, но все равно тесно связаны с ними.

Таким образом, обобщая выше представленный материал, можно сделать следующие основные выводы:

— расходы, затраты и издержки предприятий являются относительно идентичными понятиями, основное отличие которых между собой заключается в их классификации, методов формирования, распределения и использования конкретным предприятием на практике;

— учет расходов на продажу имеет важное значение для правильного формирования финансовых результатов деятельности торгового предприятия;

— анализ расходов на продажу торгового предприятия проводится с целью их оптимизации. При этом используются методы вертикального, горизонтального, факторного и корреляционного анализа;

— планирование расходов торгового предприятия производится в несколько этапов. Основными элементами планирования расходов в предприятиях торговой сферы, являются: себестоимость продаж; расходы на продажу; прочие расходы.

Пример анализа расходов на продажу

Для того чтобы определить причину общего роста расходов на продажу, необходимо провести анализ их структуры и динамика в разрезе основных групп (таблица 1).

Таблица 1 – Динамика, состав и структура расходов на продажу АО «ХХХ» по группам

Состав и структура расходов на продажу торговой организации

Как можно заметить из данных, представленных в таблице, в АО «ХХХ» в 2016 году относительно 2015 года, наблюдался существенный прирост таких групп расходов на продажу как: транспортные расходы (в 48 раз); расходы по тендерам (+342,53%). В том числе появились такие группы затрат как: логистические услуги и амортизация основных средств. В 2017 году существенный рост расходов на продажу наблюдался по амортизации основных средств, которые были взяты в лизинг и соответственно, произошло включение лизинговых платежей в расходы на продажу в размере 6474,96 тыс.руб. в 2017 году. На рисунке представлена структура коммерческих расходов АО «ХХХ» по группам затрат в 2017 году.

Структура расходов на продажу

В структуре расходов на продажу АО «ХХХ» по группам затрат в 2017 году, основная часть затрат приходилась на логистические услуги – 31,23%. Также существенная доля расходов на продажу приходится на транспортные расходы – 21,19%; расходы на оплату труда – 15,64% и расходы на арендные платежи – 9,94%. Стоит также отметить тот факт, что в АО «ХХХ» на протяжении 2016 и 2017 года была проведена успешная работа по оптимизации расходов на арендную плату, в частности, компании удалось изменить условия арендных отношений и подписать новые договора с арендодателями. Часть расходов на аренду с 2016 года входит в логистические услуги.

Показателем, характеризующим эффективность управления расходами на продажу является уровень издержек обращения в товарообороте. Динамика данного показателя для АО «ХХХ» представлена на рисунке.

Динамика уровня издержек обращения в товарообороте

Уровень издержек обращения в 2015 году в товарообороте составлял 17,16%, в 2016 году данный показатель сократился до 11,7%, а в 2017 году – вырос относительно 2016 года на 1,94%.

Аудит расходов на продажу в организациях торговли

План и программа аудиторской проверки расходов на продажу в ООО «Агронефтепродукт»

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами .

отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Цель аудита расходов на продажу — установление обоснованности формирования и правильности учета расходов на продажу.

В настоящее время аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 03.12.2008г. № 307-ФЗ, который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Основными задачами аудита расходов на продажу, являются:

1. проверка правильности отнесения расходов на продажу на соответствующие статьи;

2. проверка правильности распределения расходов на продажу между смежными отчетными периодами;

3. проверка достоверности учетных данных и отчетности об издержках обращения;

4. содействие снижению расходов на продажу путем совершенствования технологии торгового процесса, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и улучшения финансовых результатов предприятия.

В соответствии с задачами аудита определяются объекты, источники информации, методологические приемы аудита и контроля расходов на продажу и финансовых результатов деятельности торгового предприятия.

Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка.

Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов превышает 200 тысяч МРОТ;

4) организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п.3) критериям;

5) обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

ООО «Агронефтепродукт» не подпадает не под один из этих критериев. В связи, с чем в данной организации может проводиться только инициативный аудит. То есть по инициативе самого предприятия путем заключения договора между аудитором (аудиторской фирмой) и предприятием. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации .

Аудиторская организация планирует аудит до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

предварительное планирование аудита;

подготовка и составление общего плана аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. Также в плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие их влияния на предприятие.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки произведем расчет планируемого уровня существенности (табл.8).

Таблица 8

Расчёт уровня существенности при проведении аудита в ООО «Агронефтепродукт»

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)

Доля,

(%)

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

(тыс. руб.)

Выручка от продаж

529,86

Валюта баланса

216,18

Собственный капитал

153,40

Чистая прибыль

32,65

Общие затраты предприятия

464,42

Среднее арифметическое показателей в столбце 3 составляет:

(529,86+216,18+153,40+32,65+465,42) / 5 = 279,50 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(279,50-32,65) / 279,50 * 100% = 88,32%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(529,86-279,50) / 279,50*100%= 89,57 %.

Новое среднее арифметическое составит:

(216,18+153,4+464,42) / 3 = 278 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 290 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Процедуры проверки характеризуются в приведенной ниже общей программе аудита расходов на продажу. Составим план и программу аудита расходов на продажу в ООО «Агронефтепродукт».

Общий план аудита расходов на продажу. Проверяемая организация ООО «Агронефтепродукт». Период аудита С 01.01.2008 по 31.12.2008. Количество человеко-часов 320. Руководитель аудиторской группы Краснова П. О. Состав аудиторской группы Краснова П. О.

Планируемый уровень существенности 290 тыс. руб.

п/п

Планируемые

виды работ

Период

проведения

Исполнитель

Примечания

Общая оценка организации учета расходов на продажу

В течение

отчетного

периода

Краснова П. О.

Согласно

сводному

общему плану

аудита экономии-

ческого

субъекта

Аудит порядка формирования расходов на продажу

В течение

отчетного

периода

Краснова П. О.

Аудит правильности учета расходов на продажу

В течение

отчетного

периода

Краснова П.О.

Первоначальная оценка бухгалтерского учета расходов на продажу в организации

В течение

отчетного

периода

Краснова П. О.

Проверка и подтверждение отчетности о прибылях и убытках

В течение

отчетного

периода

Краснова П. О.

Процедуры проверки характеризуются в программе аудита расходов представлены ниже.

Программа аудиторской проверки расходов на продажу

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый уровень существенности

ООО «Агронефтепродукт»

С 01.01.08 по 31.12.08

Краснова П. О.

1) Качественно — соответствие

нормативным актам

2) Количественно — 290 тыс. руб.

№ п/п

Аудиторские процедуры содержание

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

Предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля учета расходов на продажу

В течение

отчетного

периода

Краснова П. О.

первичные документы

Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования расходов на продажу

Ежеквартально

Краснова П. О.

Изучение положений учетной политики

Правильность включения затрат в состав расходов на продажу

Один раз в квартал

Краснова П. О.

первичные документы

Аудит порядка формирования расходов на продажу

Ежеквартально

Краснова П. О.

Изучение положений учетной политики

Контроль от первичных документов до регистров учета

Ежеквартально

Краснова П. О.

Первичные

учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Проверка обоснованности и документального оформления расходов

Один раз в квартал

Краснова П.О.

учетная политика, регистры бухгалтерского учета

Правильность отражения в бухгалтерском учете в расходов на продажу — соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат, способы распределения косвенных расходов и расходов на продажу в Положении об учетной политике организации.

Один раз в месяц

Краснова П. О

Учетная политика, первичные документы учетные регистры

Правильность списания расходов на продажу (в полном объеме, пропорционально себестоимости проданных товаров).

Один раз в месяц

Краснова П.О.

первичные документы учетные регистры

Проверка учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажу

Один раз в месяц

Краснова П.О.

первичные документы учетные регистры

Проверка взаимоувязки показателей формы №2 и учетных регистров

Один раз в месяц

Краснова П.О.

Взаимоувязка показателей формы №2 и учетных регистров

Проверка правильности составления бухгалтерской отчетности и отражения в ней расходов на продажу

Ежеквар-тально

Краснова П.О.

Отчетность и учетные регистры

Аудит расходов на продажу торгового предприятия необходим для подтверждения достоверности данных о расходах, а составление плана и программы аудита способствует более эффективному проведению аудиторских проверок.

Аудит расходов на продажу (стр. 1 из 5)

Аудит расходов на продажу

Введение

1. Расходы на продажу как объект бухгалтерского учета

1.1 Состав и классификация расходов на продажу

1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу

2. Методика аудита расходов на продажу

2.1 Планирование аудиторской проверки коммерческих расходов

2.2 Аудиторская проверка расходов на продажу по существу

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Расходы на продажу – один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций и в том числе расходов на продажу.

При аудите операций по отгрузке и продаже готовой продукции одной из задач является проверка правильности учета расходов, связанных со сбытом и продажей продукции. От их размеров зависит величина прибыли от продажи продукции.

Целью данной контрольной работы явилось изучение методики аудиторской проверки расходов на продажу.

В соответствии с поставленной целью основными задачами исследования являются:

— изучение состава и классификации расходов на продажу;

— изучение нормативно-правового регулирования коммерческих расходов;

— разработка общего плана и программы аудиторской проверки расходов на продажу;

— определение действий аудитора в рамках направлений проверки расходов на продажу.

Предметом исследования в данной работе являются расходы на продажу. Объектом исследования выступают производственные и торговые организации.

Теоретическими основами написания работы являются законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету; труды отечественных экономистов, материалы периодических изданий по теме исследования.

1. Расходы на продажу как объект бухгалтерского учета

1.1 Состав и классификация расходов на продажу

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Условия признания расходов:

· Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· Сумма расходов может быть определена;

· Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Построение системы счетов учета затрат в организации зависит от многих факторов:

— технологии производственного процесса

— организационной структуры предприятия

— осуществляемой деятельности

— видов выпускаемой продукции (работ, услуг)

— варианта сводного учета затрат.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В составе расходов на продажу выделяются:

— расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;

— лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

— представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;

— расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— расходы на транспортировку продукции до потребителя;

— погрузочно-разгрузочные расходы;

— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;

— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;

— расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

— потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты. Потери товаров и технологические отходы включают: потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

— нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

— потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада; — убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

— на перевозку товаров;

— на оплату труда;

— на аренду;

— на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

— по хранению и подработке товаров;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов по отдельным видам реализованной и отгруженной продукции. Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции.

В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов распределения представлены в Приложении А.

1.2 Нормативное регулирование расходов на продажу

При проведении проверки бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *