Анализ расходов на приобретение закупку программного обеспечения

  • автор:

Учет расходов на программное обеспечение – интервью С.В. Разгулин

— Должен ли налогоплательщик для целей признания расходов по налогу на прибыль организаций составлять акт ввода в эксплуатацию неисключительных прав, полученных на основании лицензионного (сублицензионного) договора?
Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей (стоимость амортизируемого имущества, определенная пунктом 1 статьи 256 НК РФ).
Поскольку указанные права не относятся к амортизируемому имуществу, для признания таких расходов в налоговом учете акта ввода в эксплуатацию не требуется.
— Статья 252 НК РФ в качестве критериев признания расходов называет их обоснованность и документальное подтверждение…
Требования статьи 252 НК РФ в части экономической обоснованности расходов должны подтверждаться тем, что расходы на приобретение неисключительных прав направлены на извлечение дохода. Использование неисключительных прав в деятельности, направленной на получение дохода, подтверждается их приемкой уполномоченным лицом налогоплательщика. Необходимые технологические процедуры не только не изменяют характер понесенных затрат на приобретение неисключительных прав, но и более того подтверждают их использование в деятельности, направленной на извлечение дохода. Для документального подтверждения расходов необходимы договор, документ (акт) о передаче права.
По данному вопросу имеется судебная практика в пользу налогоплательщика (в частности, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2009 № А45-9268/2007).
— В течение какого срока списываются расходы на приобретение неисключительных прав?
Затраты на приобретение неисключительных прав могут равномерно учитываться в течение срока действия лицензии (исходя из условий договора) в соответствии с пунктами 1 и 7 статьи 272 НК РФ. В случае отсутствия в договорах четкого указания на конкретный срок эксплуатации таких объектов расходы могут равномерно учитываться в течение пяти лет исходя из положений статьи 1235 ГК РФ, согласно которым если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.
Вместе с тем, согласно судебной практике допустимо единовременное признание таких расходов как в случае, если договор предусматривает срок использования, так и в случае, если срок использования договором не установлен (постановления ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10, от 22.07.2010 № КА-А40/7322-10-2; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 по делу № А63-6159/2009-С4-20).
— Как учитываются затраты на адаптацию, внедрение, настройку, тестирование программного обеспечения?
Затраты на адаптацию, внедрение, настройку, тестирование программного обеспечения не должны относиться ни к созданию нематериального актива, ни к модификации существующего программного обеспечения.
В налоговом учете расходы на указанные услуги не увеличивают затраты на приобретение программного обеспечения, в том числе, затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей. Оплата таких услуг сторонним организациям учитывается в налоговом учете единовременно в порядке пункта 7 статьи 272 НК РФ.
— Как учитываются затраты на разработку (создание) информационного комплекса, который включает программы, приобретенные на основе лицензионных договоров?
Ответ зависит от того, является ли такой комплекс нематериальным активом или нет?
К нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных. Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.
Программы для ЭВМ относятся к объектам авторских прав, которые охраняются также как литературные произведения. В отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя (пункт 4 статьи 1259 ГК РФ).
Согласно статье 1262 ГК РФ правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
В случае, когда программа для ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (статья 1296 ГК РФ).
Таким образом, если договор предусматривает возникновение у заказчика авторского права на такой комплекс (программу для ЭВМ), то расходы по такому договору следует учитывать через механизм амортизации после ввода нематериального актива в эксплуатацию.
— Как в этом случае определяются затраты организации на создание такой программы?
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (статья 257 НК РФ).
В отношении программ для ЭВМ налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. Для начала амортизации такого нематериального актива необходимо ввести его в эксплуатацию один раз независимо от места последующей установки в подразделениях налогоплательщика.
Следовательно, в тех случаях, когда из договора или деятельности налогоплательщика очевидно следует создание нового объекта права, соответствующие затраты учитываются через механизм амортизации.
— А если нематериального актива не возникает?
Если комплекс не относится к нематериальным активам, а произведенные работы представляют собой последующую модификацию программного обеспечения, на которое приобретены неисключительные права, налогоплательщик может учесть понесенные расходы в пределах срока использования программного обеспечения с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов или, опираясь на судебную практику, единовременно.
Если расходы не относятся ни к созданию нематериального актива, ни к его модификации, они могут быть учтены единовременно.
— Организация нередко заказывает или проводит мероприятия, в которых участвуют как сотрудники организации, так и представители контрагентов и лиц, с которыми организация только планирует заключать договора. Содержание этих мероприятий может включать обучение, презентации новых продуктов, обсуждение условий сотрудничества. Могут ли расходы на подобные мероприятия учитываться в расходах для целей налогообложения?
Статья 264 НК РФ предусматривает перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К таким видам расходов отнесены:
— представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в — — переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (подпункт 22 пункта 1, пункт 2);
— расходы на обучение (подпункт 23 пункта 1, пункт 3);
— расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (подпункт 28 пункта 1, пункт 4);
— расходы на информационные, консультационные услуги (подпункты 14 и 15 пункта 1).
Для правильной квалификации понесенных расходов должен быть соответствующим образом определен предмет мероприятия — что предполагается: учить, поддерживать сотрудничество, рекламировать товар или услугу. Кроме того, некоторые затраты могут быть учтены только в рамках определенной группы расходов. Причем представительские и часть рекламных расходов нормируются.
В частности, расходы на питание (включая алкогольные напитки) могут учитываться в рамках представительских расходов. Место проведения представительских мероприятий, т.е. «официального приема» (будь то теплоход, ресторан и т. п.) значения не имеет.
При этом участниками представительских мероприятий могут быть и физические лица — существующие или потенциальные клиенты организации. Для учета соответствующих затрат в расходах обязательного заключения договора в качестве результата проведенных переговоров не требуется.
С другой стороны, стоимость вручаемых участникам рекламных кампаний призов, как и расходы на некоторые иные мероприятия (например, пресс-конференции) могут быть учтены в составе рекламных расходов.
Для учета расходов на обучение необходимо наличие в качестве второй стороны договора образовательного учреждения с лицензией либо иностранного образовательного учреждения, обладающего соответствующим статусом. При отсутствии лицензии или указанного статуса расходы, связанные с такого рода обучением (тренингами), можно учитывать как расходы на информационные, консультационные услуги. Данная группа расходов не нормируется.
При проведении тренингов собственными силами возникающие у организации дополнительные расходы (транспорт, аренда помещений) следует учитывать в соответствующей группе расходов.
Для учета всех расходов необходимо обязательное соблюдение требований статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальном подтверждении расходов (наличие актов, отчетов, программ, платежных документов).
— Могут ли быть учтены расходы на развлекательную программу?
Следует обратить внимание, что во всех случаях расходы на развлекательные мероприятия (на приглашенных артистов, экскурсии и т.д.) при налогообложении не учитываются.
При наличии таких мероприятий рекомендуется не указывать их в общей программе официального приема, обучения, не включать в общую стоимость, а в первичных документах отражать отдельно от других расходов.

Поделитесь с друзьями:

Учет расходов на приобретение программного обеспечения

Момент признания расходов…

…при применении общего режима налогообложения

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Следует напомнить, что прочие расходы, к категории которых относятся расходы на приобретение программного обеспечения (за исключением случаев получения исключительного права по договору отчуждения стоимостью свыше 20 000 руб.) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в письмах от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185, от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826, расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

  • если по условиям лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
  • если из условий лицензионного договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, порядок признания расходов на приобретение программного продукта зависит от того, определен ли срок полезного использования приобретаемого продукта.

В случае, если срок полезного использования не определен, то у организации появляется возможность самостоятельно определить срок в течение которого расходы на приобретение программного обеспечения будут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Правомерность такого подхода подтверждается и при рассмотрении дел данной категории в арбитражных судах. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 30.07.2009 № КА-А40/6945-09 по делу № А40-58287/08-76-214 отмечено, что «налогоплательщик обоснованно утвердил в учетной политике положение, согласно которому расходы на программное обеспечение для технологического оборудования списываются равномерно в течение срока полезного использования указанного оборудования, если иное не предусмотрено договором поставки программного обеспечения».

Аналогичный подход, по мнению специалистов Минфина России, следует применять и в части расходов «по работам, связанным с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта» (письма Минфина России от 23.10.2009 № 03-03-06/1/681 и от 17.09.2009 № 03-03-06/1/526).

Однако высказанное финансовым органом мнение о необходимости списывать расходы «в течение срока использования программного продукта» нельзя признать универсальным и применимым к любой ситуации. Арбитражные суды также допускают возможность единовременного признания расходов на приобретение программного обеспечения в случае, если срок использования программных продуктов не определен.

Так, например, в ходе выездной проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерности учета понесенных расходов, связанных с приобретением программного обеспечения единовременно. (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 № 09АП-17737/2007-АК по делу № А40-77769/06-75-465).

Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд отметил, что «подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ не определен какой-либо особенный порядок принятия предусмотренных им расходов. Нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено для целей исчисления налога на прибыль понятия «расходы будущих периодов». В общем случае все расходы учитываются в целях налогообложения единовременно, за исключением расходов на приобретение амортизируемого имущества и расходов, для учета которых установлен специальный порядок».

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), а также то обстоятельство, что «по условиям договоров на приобретение программного обеспечения срок использования программных продуктов не определен, то не может быть определен конкретный доход, по отношению к которому общество должно равномерно распределять свои расходы», суд посчитал правомерным признавать понесенные расходы в момент их возникновения, то есть по мере приобретения прав на использование программного обеспечения.

Аналогичные выводы о правомерности единовременного учета расходов при невозможности определения срока использования программного продукта, сделаны и ряде других решений арбитражных судов, в том числе в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу № А43-33315/2006-37-925, Поволжского округа от 18.01.2008 по делу № А55-5316/07, от 16.02.2009 по делу № А55-9496/2008, Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу № А05-810/2007, Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/10120-08 по делу № А40-68552/07-107-397.

Подобные доводы приводят арбитражные суды и в случаях, если речь идет о расходах, связанных с настройкой, адаптацией, внедрением и модификацией программного обеспечения. В данном случае целесообразно обратить внимание на Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09 по делу № А40-92124/08-128-107, в рамах которого, во-первых, была подтверждена правомерность учета расходов «по подготовке программного обеспечения к использованию, в том числе консультационно-информационные услуги по адаптации программного обеспечения, подготовке проектного решения, настройке программы». Во-вторых, в рассматриваемом постановлении сделан другой важный вывод: «Положения главы 25 НК РФ не запрещают налогоплательщику отнести указанные затраты (по имуществу, не являющемуся амортизируемым) в состав расходов единовременно».

Таким образом, учитывая значительное количество судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков, можно говорить о возможности признать расходы на приобретение программного обеспечения единовременно. Также хочется высказать надежду, что в ряде случаев налогоплательщикам не придется идти в суд, доказывая свою позицию. Стоит напомнить, что ФНС России в письме от 14.09.2007 № ШС-6-18/716, направленном в адрес территориальных налоговых органов, рекомендовано: «в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями».

Дополнительно можно отметить, что в ряде случаев возникают вопросы о моменте единовременного признания расходов с позиции «начала использования» продукта, т. е. когда можно и нужно признавать понесенные затраты в целях формирования налоговой базы по прибыли — в момент приобретения программы или в момент начала ее эксплуатации. В данной связи представляет интерес Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2009 № А45-9268/2007.

Из материалов дела следует, что организацией были учтены расходы на оплату неисключительного права использования программного обеспечения в 2004 и 2005 годах в сумме около 25 млн руб. При этом приказы о проведении опытной эксплуатации, а также о вводе в эксплуатацию датированы 2009 годом, что послужило основанием для налогового органа вынести решение по результатам проведенной налоговой проверки о неправомерности уменьшения налоговой базы по прибыли в 2004 и 2005 годах в связи с неиспользованием приобретенного программного обеспечения в финансово-хозяйственной деятельности общества. Принимая решение в пользу налогоплательщика, судом было отмечено, что правилами бухгалтерского учета составление первичных документов, подтверждающих ввод в эксплуатацию в проверяемом периоде программного продукта, не предусмотрено. Учитывая, что приобретенный программный продукт был в дальнейшем использован в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, судом была подтверждена правомерность учета понесенных расходов в периоде их возникновения.

При этом судом в вынесенном решении дополнительно отмечено, что «суд исходил из положений подпункта 26 пункта 1 статьи 264, подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, в соответствии с которыми дата отнесения расходов на приобретение программного обеспечения не связана с началом использования его в производственной деятельности налогоплательщика».

Аналогично в постановлении ФАС Московского округа от 06.05.2009 № КА-А40/3332-09 по делу № А40-11268/28-47 сделан вывод о правомерности учета понесенных расходов в периоде их возникновения и до начала использования в хозяйственной деятельности.

Также хочется отметить еще более категоричный вывод ФАС Северо-Кавказского округа, сделанный в постановлении от 25.09.2009 по делу № А53-27071/2008-С5-46 «расходы на приобретение и сопровождение программного обеспечения должны быть признаны в налоговом учете единовременно, т. е. срок использования программы не влияет на порядок признания расходов в налоговом учете».

Таким образом, учитывая вышеизложенное представляются возможными три варианта учета расходов на приобретение программных продуктов, как в части расходов по оплате полученного права использования продукта, так и в части работ по внедрению, модификации и адаптации:

Срок полезного использования

Порядок признания расходов в целях налогового учета

Определен лицензионным соглашением

Равномерно в течение срока полезного пользования

Не определен

Равномерно исходя из срока, установленного организацией самостоятельно

Единовременно

Наименьшее количество вопросов возникает в отношении расходов по текущему обслуживанию программ для ЭВМ. Данные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы возникают исходя из условий сделок. Такая позиция подтверждается в письме Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826.

… при применении упрощенной системы налогообложения

Для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, ситуация выглядит более простой. В составе расходов, уменьшающих налоговую базу, предусмотрены затраты по приобретению исключительных прав (подп. 2 п. 1 с. 346.16 НК РФ) и расходы на приобретение прав на использование программного обеспечения (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы признаются единовременно после подтверждения факта оказания услуги и ее оплаты. Распределение стоимости программы на несколько периодов, в том числе если срок полезного использования установлен, нормами главы 26.2 НК РФ не предусмотрено.

При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В части учета расходов, связанных с приобретением программ, разработанных фирмой «1С», стоит обратить внимание на письмо ФНС от 03.04.2008 № 02-6-10/36. В данном письме разъяснено, что при приобретении программы для ведения бухгалтерского учета налогоплательщиком, применяющим УСН понесенные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения при условии использования данной программы в деятельности, направленной на получение дохода (анализ данных бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений, предоставления бухгалтерского баланса с приложениями в банк для получения кредита и т. п.)

В завершении стоит отметить, что пунктом 1 статьи 1262 ГК РФ предусмотрено, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При этом факт регистрации не влияет на возможность учета понесенных расходов для целей налогообложения. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185, а также в письме Минфина России от 24.03.2009 № 03-03-06/1/186 в случае приобретения программы у физического лица.

ПРИОБРЕТЕНИЕ КОМПЬЮТЕРОВ В 2018 ГОДУ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Современную бухгалтерию сложно представить без компьютеров. Обновление парка компьютеров может потребоваться в связи с выходом из строя старой техники, изменением учетных процессов, реорганизацией и т.д. В 2018 году основные средства, в том числе компьютеры, нужно учитывать по-новому в связи со вступлением в силу федеральных стандартов бухгалтерского учета.
На сайте Минфина России размещены проекты изменений в Инструкции по бухгалтерскому учету от 01.12.2010 № 157н, от 06.12.2010 № 162н, от 23.10.2010 № 183н, от 16.12.2010 № 174н, которые уже прошли стадию обсуждения. Ссылки в статье автором даны на пункты до внесения изменений в Инструкции. Надеемся, что эти проекты скоро станут нормативными документами, но методология и принцип учета в любом случае не изменится. Всех волнует стоимостной критерий основных средств, выбор амортизации и первое применение СГС. После утверждения изменений в Инструкции советуем еще раз внимательно прочитать, не изменился ли подход к учету приобретения основных средств и неисключительных прав пользования нематериальными активами.

Компьютер как основное средство

Компьютер состоит из целого набора комплектующих – материнской платы, процессора, оперативной памяти, жесткого диска, монитора, клавиатуры, мыши и других.
При учете компьютеров, приобретенных учреждением в 2018 году, необходимо принять во внимание вступившие в силу с 1 января 2018 года приказы Минфина России от 31 декабря 2016 года:

№ 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»»;
№ 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»» (далее – СГС «Основные средства»).

Данные федеральные стандарты обязательны к применению учреждениями. При этом продолжают действовать инструкции по учету, в частности Инструкция по применению Единого плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).
Рекомендации по учету, согласно СГС «Основные средства», доведены системными письмами Минфина России:

№ 02-07-07/79257 от 30.11.2017 (далее – Письмо № 02-07-07/79257);
№ 02-07-07/84237 от 15.12.2017 (далее – Письмо № 02-07-07/84237).

Основные средства – являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.
Указанные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также при их передаче учреждением во временное владение и пользование (п. 7 СГС «Основные средства»).
Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции № 157н, п. 10 СГС «Основные средства»).
В настоящее время распространены два основных подхода к учету компьютера как основного средства:

первый – учет компьютера как комплекса конструктивно сочлененных предметов, включающего системный блок, монитор, клавиатуру, мышь и т.д.;

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

buh.ru/12 февраля 2010

Сегодня трудно представить какую-либо фирму, которая не использовала бы программное обеспечение, будь то для целей бухгалтерского или кадрового учета, либо в целях автоматизации торговой, управленческой или производственной деятельности. Несмотря на то, что расходы на использование программного обеспечения возникают практически у каждой организации порядок учета таких затрат вызывает множество вопросов и разногласий. А «налоговые последствия» неправильного учета могут быть существенны, ведь стоимость расходов на автоматизацию может составлять значительные суммы И.А. Баймакова анализирует проблему с учетом сложившейся арбитражной практики.

Правовое регулирование

В соответствии с пунктом 1 статьи 1225 ГК РФ программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана. Согласно пункту 1 статьи 1261 ГК РФ авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.

Статьей 1228 ГК РФ предусмотрено, что исключительное право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Соответственно лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Пунктом 1 статьи 1233 ГК РФ предусмотрено, что правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

В случае, если правообладатель передает исключительное право другому лицу на основании договора отчуждения, то у приобретателя объект интеллектуальной собственности может быть учтен в качестве нематериального актива (п. 3 ст. 257 НК РФ), а расходы, связанные с его приобретением, учитываются при формировании налоговой базы по прибыли через амортизационные отчисления. Напомним, что обязательным условием признания некоего имущественного права нематериальным активом является длительный срок (свыше 12 месяцев) его полезного использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. Если расходы на приобретение исключительного права на программу не превышают 20 000 руб., то их следует учесть в качестве прочих затрат (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно порядку, предусмотренному пунктом 1 статьи 1236 ГК РФ, лицензионный договор может предусматривать:
1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Заключение лицензионного договора, в том числе на условиях исключительной лицензии, не является основанием для возникновения нематериального актива у лицензиата, так как не происходит перехода исключительного права к лицензиату. Понесенные лицензиатом расходы следует учесть в составе «расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)» (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того по этой же стать могут быть учтены расходы на обновление программ для ЭВМ.

Как показывает практика, в случае «приобретения» программных продуктов в большинстве случаев можно говорить о трех составляющих затрат:

  • расходы, связанные с получением прав по лицензионному соглашению;
  • расходы по адаптации, настройке, внедрению и модификации для нужд конкретной организации программного обеспечения;
  • расходы по сопровождению программного обеспечения.

Каких-либо запретов на учет при формировании налоговой базы по прибыли при приобретении программного обеспечения действующее законодательство не содержит. Например, в составе расходов могут быть учтены:

  • расходы, связанные с установкой программы для сдачи отчетности в электронном виде: регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста и т.п., если лицензионным договором указанные услуги включены в перечень услуг, входящих в состав установки программы (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-11-04/2/100);
  • расходы на приобретение, текущее обслуживание и доработку программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826);
  • расходы на приобретение прав на использование по лицензионному договору программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 08.02.2008 № 03-11-04/2/30).

На первый взгляд, кажется все просто и понятно, вместе с тем вопрос о моменте признания расходов на приобретение программного обеспечения нередко является причиной споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Как выбрать сервер для небольшой компании: руководство для сомневающихся

Итак, ваш бизнес значительно вырос, и вам необходимо купить первый сервер. Примите поздравления! Приобретение сервера – очень важное решение, поэтому легкое волнение вполне оправдано. С помощью данного руководства мы проясним основные моменты, которые помогут определить, какой тип сервера лучше всего подойдет под ваши задачи, а также приведем диапазон цен.

Почему стоит прочитать это руководство? Как минимум есть 2 причины:

  1. Вы не выбросите деньги на ветер
  2. Вы выберете тот сервер, который будет отлично справляться с поставленными задачами

Основы сервера

Хотя небольшой сервер может не отличаться от современного настольного компьютера, обе машины предназначены для совершенно разных задач. Настольный компьютер предназначен для использования одним человеком, которому требуется дружелюбная операционная система для работы в таких настольных приложениях как текстовый редактор, программа бухгалтерского учета, почтовый клиент и браузер. На сервер ставится специальная серверная операционная система, которая предоставляет более широкий функционал для пользователей. Она заточена на работу многопользовательских приложений таких как почта, обмен сообщениями, принт-серверы, сервисы для планирования событий, базы данных, ERP и CRM системы.
Помимо этого, сервер позволяет вашим сотрудникам делиться информацией и взаимодействовать между собой, поскольку он выступает как центральное хранилище для всех ваших документов, изображений, контактов и остальных важных файлов. На нем можно хостить интранет-портал, чтобы сотрудники могли оперативно и без задержек обмениваться информацией. Установите виртуальную корпоративную сеть, тогда вы и ваши сотрудники смогут иметь удаленный доступ к информации, находящейся на сервере, из любой точки мира, где есть доступ в интернет. Вдобавок ко всему, сервер может автоматически делать резервное копирование настольной и портативной систем, так что вы никогда не потеряете важную информацию, если один из компьютеров выйдет из строя или вы его потеряете. Серверы созданы для того, чтобы обеспечивать надежность, безопасность и отказоустойчивость, обладая урезанными опциями для хранения. Если вы планируете расширять свой бизнес, выбирайте тот сервер, который можно будет масштабировать и который будет расти вместе с вашим бизнесом.

Облачная альтернатива – достойная альтернатива?

Почему бы не поместить все в облако? Такие сервисы как Amazon Web Services, Microsoft и Rackspace Cloud Hosting могут предложить определенные преимущества:

  • Изначально не требуют серьезных капиталовложений, нет необходимости нанимать ИТ-специалистов, чтобы управлять сервером.
  • Можно не переживать об оборудовании и программном обеспечении, которые со временем устаревают и выходят из употребления.

Но не стоит забывать и о минусах:

  • Провайдер услуг может испытывать финансовые трудности или вовсе стать в будущем банкротом, существует риск временно или навсегда потерять доступ ко всем вашим данным.
  • При отсутствии доступа в интернет вы будете отрезаны от ваших приложений и информации, сотрудники не смогут делиться файлами.
  • Если в компании медленный интернет, и сотрудники используют большие файлы, то эффективность работы страдает.
  • Хранение информации на оборудовании, находящемся за пределами вашего непосредственного контроля, акцентирует внимание на вопросе конфиденциальности и безопасности.

Стоит помнить, что вы не платите ИТ-сотрудникам, не оплачиваете содержание оборудования и не инвестируете напрямую в покупку нового оборудования, вы только оплачиваете услуги облачного провайдера. Зачастую эта стоимость будет больше, чем покупка сервера.

Выбирайте правильный сервер для ваших нужд

Самые известные бренды на рынке серверов — Dell, Fujitsu, HP, IBM, Lenovo и Oracle. Выбор правильного сервера зависит в большей степени от тех приложений, которые вы намерены запускать на нем.
Если:

  • Ваша компания насчитывает более 10 сотрудников, которые используют компьютеры.
  • Необходимо использовать почтовый или принт-сервер.
  • Вы планируете работать со сложной базой данных или работать в специализированных серверных приложениях (таких как ERP или CRM).
  • У вас есть требования к большому хранению данных или вам требуются возможности для крупномасштабной виртуализации.

То стоит рассмотреть полноценный вариант сервера:

  1. Серверы типа Tower.
  2. Стоечные серверы для монтажа в стойку.
  3. Серверы типа «лезвие» (Blade-серверы).

Обзор виртуального сервера

Прежде чем пускаться в детальное описание каждого типа сервера, мы коротко расскажем о виртуализации. Виртуализация может принести существенные преимущества компаниям любого размера, потому что она позволяет предприятию более эффективно использовать свои ИТ-ресурсы.
Виртуализация превращает один сервер в несколько, на каждом из которых установлены своя операционная система и уникальный набор приложений. Виртуальная машина состоит исключительно из программного обеспечения, при этом она имеет все аппаратные компоненты сервера: материнскую плату, процессор, жесткий диск, сетевой контроллер и так далее. Операционная система и остальные приложения запускаются на виртуальной машине так же, как на физическом сервере – между ними нет никаких отличий.
При виртуализации специальная программа гипервизор управляет многочисленными виртуальными машинами с одной и той же операционной системой или различными ОС на одном и том же физическом сервере. В топе разработчиков виртуальных машин — Microsoft, Oracle и VMware.
Как виртуализация делает более эффективным использование ваших ИТ-ресурсов? Серверы проектируются, чтобы обеспечить пиковые нагрузки, хотя зачастую они бывают недогружены большую часть времени. Фактически, обычный сервер задействован только на 5-15% от всех своих ресурсов. Запуская несколько виртуальных машин на одной физической, сервер использует эти ресурсы более эффективно, повышая использование ресурсов между 60 и 80%. Вместо того, чтобы запускать один физический сервер для почты, один для работы с базой данных, один для интранета и еще один для CRM-системы, вы можете запустить все эти приложения на разных виртуальных машинах, которые будут работать на одном физическом сервере.
Преимущества:

  • Исключает потребность использовать дополнительные физические серверы, а также питание, охлаждение, бэкап, физическое пространство и т.д.
  • Возможность развернуть новый виртуальный сервер всего за несколько минут.

Недостатки:

  • Обеспечение единовременной работы нескольких виртуальных машин потребует достаточного количества аппаратных мощностей.
  • В зависимости от используемого решения, операционная система виртуальной машины может работать медленнее, чем на «чистом» аналогичном аппаратном обеспечении.

Теперь давайте рассмотрим различные типы серверов на рынке и диапазон цен. Цены приведены как за новые серверы, так и бывшие в употреблении на 26.04.2016 (источники: Яндекс.Маркет, squadra-group.com).

«Башенные» серверы (напольные серверы, Tower-серверы)


Серверы типа Tower можно легко спутать с системным блоком. Их можно установить на полу, на столе или усовершенствовать для монтажа в стойку. Серверы типа Tower тише остальных типов серверного оборудования, потому что им не требуются вентиляторы для охлаждения. Самые топовые «башенные» серверы с производительным процессором, кучей оперативной памяти и множеством жестких дисков могут выручить вас даже при организации виртуализации.
Преимущества:

  • Возможность горячей замены.
  • Расширенный функционал удаленного управления.
  • Негромкий.

Недостатки:

  • Плохая масштабируемость.

Диапазон цен:

Стоечные серверы

Если вы не исключаете возможность, что в будущем или прямо сейчас вам потребуются несколько серверов, рассмотрите вариант приобретения стоечных серверов. Этот тип серверов имеет стандартную ширину (подходят в 19-дюймовые стойки) и стандартную высоту (кратную 1.75 дюймам или 1 юниту; стандартная стойка 42 юнита в высоту). Стойка позволяет размеcтить серверы на относительно небольшой площади, и обычно включает в себя систему кабелей, необходимую для подключения.

Стоечные серверы, по своему оснащению не отличаются от многих башенных серверов: они оснащаются сокетами для нескольких процессоров, большим количеством слотов под оперативную память и большим пространством для хранения данных. Стоечные системы отличаются хорошей масштабируемостью. Приобретя стойку или шкаф, не потребуется дополнительного пространства на полу для установки дополнительных серверов до тех пор, пока стойка или шкаф не будут заполнены.
Поскольку серверы для монтажа в стойку работают в непосредственной близости друг от друга, им требуется больше активного охлаждения, чем серверам в напольном исполнении. Кулеры в таких серверах могут быть достаточно громкими, потребуется система климат контроля, чтобы охлаждать целую стойку. По этой причине, многие компании устанавливают стоечные серверы в специально оборудованной комнате.
Преимущества:

  • Возможность расширения.
  • Высокая функциональность и надежность.

Недостатки:

  • Высокий уровень шума.

Диапазон цен:
Универсальная модель для решения большинства задач Supermicro 6016T-NTF 2*E5645.

Блейд-серверы

Основное отличие между стоечными серверами и блейд-серверами заключается в том, что последние устанавливаются в корпус/шасси. Добавить новый сервер также просто, как и вставить новое лезвие в шасси. Можно установить сетевые компоненты такие как Ethernet-коммутаторы, системы сетевой защиты и балансировщики нагрузки вкупе с серверами, и все это смонтировать в стойку. Поскольку шасси обеспечивает питание, охлаждение, ввод-вывод и взаимосвязь для всех компонентов внутри шасси, вам не придется искать новые кабели, когда вы что-то добавляете. Блейд-серверы компактнее и могут использовать больше вычислительных ресурсов, чем любая другая серверная экосистема, при этом стоимость капиталовложений значительно выше, потому что вам потребуется купить дополнительную инфраструктуру.

Блейд-серверы имеют свои недостатки. Обычно они обеспечивают меньше возможностей для расширения, потому что не комплектуются таким большим количеством PCIe слотов и корзинами под диски, как Tower-серверы или серверы в стоечном исполнении. С другой стороны, у компаний, которые разворачивают блейд-серверы, обычно уже установлены системы для хранения данных, чтобы обеспечивать работу блейд-системам (в некоторые блейд-корпусы можно поместить сеть хранения данных прямо вместе с серверами). Как вы догадываетесь, расположение всех этих компонентов в такой близости друг от друга генерирует много тепла. Блейд-системам, как и стоечным серверам, требуется активное охлаждение.
Преимущества:

  • Масштабируемость.
  • Высокая производительность.

Недостатки:

  • Высокие первоначальные затраты на покупку оборудования и его дальнейшее обслуживание.

Диапазон цен:

Вывод

Итак, мы рассмотрели различные варианты серверов, которые вы можете приобрести для вашей компании. Разброс очень большой, поэтому стоит следовать следующей инструкции:

  1. Определите задачи, которые будет решать сервер.
  2. Оцените условия использования сервера (численность сотрудников, место установки сервера и предполагаемые приложения).
  3. Определите, какими характеристиками должен обладать сервер.
  4. Сравните цены на новое оборудование и на бывшее в употреблении.
  5. Закажите свой идеальный сервер.

Любую покупку нужно отражать в учете, поскольку все траты должны быть документально зафиксированы и обоснованы. С неисключительными правами на программное обеспечение возникают следующие вопросы: когда происходят выплаты, на основании чего они проводятся и как это сделать в 1С?

Бухгалтерский учет расходов

Бухгалтерский учет расходов на покупку лицензии или программного обеспечения может отличаться в зависимости от способа оплаты:

1. Лицензия куплена единовременно на определенный срок, который установлен договором.

2. Оплата происходит в установленные даты.

После того, как мы определились со способом оплаты, проводим покупку:

При единовременной сделке нужно распределить сумму на весь период пользования. Списания происходят постепенно, пока не истечет ваш договор. Выплаты будут соответствовать определенному налоговому периоду.

Во втором варианте – вы платите каждый месяц, квартал или год и проводите все операции.

Налоговый учет

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете все просто, вопрос возникает при проведении расходов. Делать это постепенно или сразу?

Здесь все зависит от сделки. Существуют общие правила, по которым расходы проводятся в том периоде, когда они были совершены. Если это не обговорено и не зафиксировано договором, растяните траты на весь период пользования. Если он не указан, то устанавливается по умолчанию – 5 лет (письма Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52). Минфин также рекомендует распределять выплаты, если вы модифицируете программное обеспечение.

В случае, если продукт предоставляется единовременно, и оплата была проведена полностью, то можно списать расходы в текущем налоговом периоде.

К чему отнести покупку лицензии

Покупка лицензии относится к прочим расходам (ст. 264 НК РФ). Ее приобретение вместе с компьютером или банкоматом автоматически превращает прочие в расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования. Техника без программного обеспечения работать не сможет, поэтому расходы переходят в другую категорию.

Проводим покупку в 1С

Теперь, ознакомившись с основными тонкостями, попробуем на примере провести покупку. Мы будем приобретать лицензию на 1С: Бухгалтерию. Оплата списывается у нас постепенно в соответствии с договором.

Сначала нужно оформить сделку. Заходим в раздел «Покупки», выбираем «Поступление (акты, накладные)».

В открывшимся окне нажмите «Поступление», затем «Услуги (акт)».

Обратите внимание на столбик «Счета учета». Укажите счет затраты 97.21 (Прочие расходы будущих периодов).

Остаемся в меню «Счета учета». Теперь нам нужно создать новый документ в графе «Расходы будущих периодов». Заполнить его можно на примере скриншота:

Укажите наименование программы и сумму оплаты. В периоде списания поставьте даты из вашего договора. Счет затрат будет 26. После ввода данных переходим обратно в раздел «Поступление товаров и услуг», нажимаем «Показать проводки и другие движения документа».

У нас все получилось. Осталось провести списание по периодам. Заходим в меню «Закрытие месяца» и нажимаем «Списание расходов будущих периодов».

После проведения частичная сумма со счета 97.21 перейдет на счет 26. Подробности по операции вы можете посмотреть в разделе «Расчет списания расходов будущих периодов». Проведение покупки программного обеспечения – это несложный процесс, в котором возможно разобраться. Главное учитывать при каких обстоятельствах приобретается лицензия для верного учета налога.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *