Амортизация как источник финансирования

  • автор:

10. Paliy V.F. Accounting for revenues, expenses, and profit. — M.: Berator-Press, 2003.

11. Sokolov A.A. Segmentary accounting for business entity. — M.: Finance and Statistics, 2004.

15. Plotnikova O.V. The theory of liabilities in accounting// Saratov State Socio-Economic University Reporter. — 2012.

— No. 4 (43) — pp. 141-144.

17. Sokolov Ya.V., Pyatov M.L. Accounting nature of liabilities // Accounting.

— 2002. — No. 9. — P. pp. 63-70.

18. Sokolov Ya.V. Accounting: from inception to our days. M.: Audit, UNITI, 1996.

УДК 33

Иванов А. В.

МОЖЕТ ЛИ АМОРТИЗАЦИЯ СЧИТАТЬСЯ ИСТОЧНИКОМ ФИНАНСИРОВАНИЯ?

Аннотация

В статье представлены результаты исследования вопроса о причислении амортизации к составу источников финансирования инвестиций. Автор рассматривает нормативную литературу, терминологию и различные подходы к решению этого вопроса. Обосновывается ряд факторов, препятствующих возможности рассмотрения амортизации в качестве накопительного фонда для реновации основных средств.

Ключевые слова

Бухгалтерский учет, корпоративные финансы, амортизация, основные средства, источники финансирования инвестиций.

JEL: G31, М41

Ivanov A. V.

CAN DEPRECIATION BE CONSIDERED AS SOURCE OF FINANCING?

Accounting, corporate finance, depreciation, fixed assets, sources of investment financing.

Рост объемов и качества основных фондов является в настоящее время весьма актуальным для Российской Федерации. В условиях осложнившейся международной обстановки, увеличения количества проблем с поставками зарубежной продукции задачи импортоза-мещения могут быть решены только при наличии продуманной государственной политики по серьезной перестройке структуры экономики и появлению предприятий сферы производства товаров и услуг, широко дифференцирован-

ных по отраслям и соответствующих современному уровню технологий.

Согласно данным Росстата, динамика изменения наличия основных фондов за последние 10 лет (рис. 1) по всем отраслям экономики представляет достаточно скромные величины, достигая максимума 4,5 % в далеком 2011 г. . В настоящее время, особенно после введения западных санкций в 2014 г., серьезного рывка в росте объемов основных фондов не наблюдается (2016 г. — 103,8 % по отношению к предыдущему году).

105,0

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рисунок 1 — Динамика изменения наличия основных фондов на конец года в Российской Федерации (в сопоставимых ценах)

Кроме того, достаточно серьезной , рост их износа не прекращается по-

является ситуация со степенью износа следние 25 лет, практически достигая

основных фондов. По данным Росстата планки 50% (рис. 2).

Рисунок 2 — Степень износа основных фондов в Российской Федерации

Таким образом, инвестиции в капитальное строительство — наряду с рядом многих других факторов — должны стать основой безопасности Российской Федерации в перспективе на ближайшее десятилетие.

Отечественные специалисты по экономике и финансам к настоящему времени приложили уже немало усилий, для того чтобы проанализировать способы изыскания средств для масштабных реальных инвестиций, столь необходимых нашей стране. Учитывая все возрастающую роль в финансовой жизни западных санкций, возможности получения дешевых западных кредитов становятся все более и более призрачными. Поэтому необходимо обращаться к иным источникам финансирования. Нам хотелось бы остановиться на одном аспекте, имеющем, скорее, теоретическую направленность, однако вносящем дополнительные ограничения при финансировании долгосрочных инвестиций.

В классической теории финансов источники финансирования корпоративных инвестиций делятся на внешние и внутренние. К внешним источникам относят: бюджетное финансирование, кредиты банков, займы, полученные у иных организаций, лизинг, долевое финансирование, и т. д.

Инфраструктура современных финансовых рынков, возможности коммуникаций и инновационные технологии типа краудфандинга и столь модного ныне блокчейна позволяют разнообразить варианты внешнего финансирования инвестиций в основные фонды весьма и весьма широко.

Что же касается внутренних источников финансирования, то к ним, как правило, относят: уставный капитал организации, резервный и дополнительный капиталы, нераспределенную прибыль, амортизацию.

Именно вопрос отнесения амортизации к числу источников финансирования внеоборотных активов и вызыва-

ет в последнее время многочисленные дискуссии среди специалистов-практиков, и в особенности имеющих отношение к бухгалтерскому учету.

Как правило, в большинстве учебных изданий по финансам, корпоративным финансам и финансовому анализу указывается, что амортизация должна создавать определенный фонд, который направляется из выручки на реновацию основных средств. Так, В. В. Бочаров пишет: «Классическим источником финансирования капитальных вложений в странах с развитой рыночной экономикой являются собственные средства корпораций в форме амортизации основного капитала и нераспределенной прибыли (65-70 %)» . Он поясняет, что «по экономической природе амортизация выражает постепенное списание стоимости основных средств и нематериальных активов, связанное с их физическим и моральным износом, на себестоимость продукции (работ, услуг). Однако многие предприятия расходуют эти средства не по целевому назначению, оплачивая материально-

производственные запасы с расчетного счета из поступающей выручки от реализации продукции» . Это мнение поддерживается и в учебнике под редакией М. В. Романовского и А. И. Вострокнутовой: «Внутреннее проектное финансирование производится за счет внутренних средств предприятия, таких как амортизационные отчисления и нераспределенная прибыль» .

Многие исследователи, таким образом, считают амортизацию неким «плановым расчетным условным расходом», включаемым в себестоимость, для того чтобы создавать определенные финансовые резервы для реновации основных средств. Подобный подход к амортизации имеет весьма глубокие корни и восходит к советскому бухгалтерскому учету. В условиях планово-командной экономики, действительно, амортизационные отчисления считались целевым

накоплением для капитального ремонта или полной замены основных средств. Как обстоятельно поясняется в комплексном исследовании Туяковой З. С. и Орловой Е. И. «План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения», утвержденный Министерством финансов СССР от 28.09.1959 № 295, предусматривал в разделе «Фонды и резервы» счет 86 «Амортизационный фонд». Использование этого счета предусматривалось Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций, утвержденным Приказом Минфина СССР № 130 от 30.05.1968, и Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина СССР № 40 от 28.03.1985) «…Для отражения сумм износа и амортизации основных средств в учете советского периода использовались разные счета бухгалтерского учета. Причем суммы износа и амортизационных отчислений могли не совпадать» . Технологию процесса превращения амортизации в отдельный, реально существующий денежный фонд в советские времена описывает и уже упоминавшийся нами учебник «Корпоративные финансы» в разделе, где перечисляются основные принципы управления финансами предприятия в период командно-административной системы: «.принцип строгого разделения средств основной деятельности и капитальных вложений, в соответствии с которым амортизационные отчисления и другие средства, направляемые на финансирование капитальных вложений, обособлялись на отдельном счете в Промстройбанке, который жестко контролировал их использование» .

Существуют и иные мнения, которые, следует признаться, нам более импонируют с точки зрения современной финансовой практики. Так, один из классиков финансового анализа В. В. Ковалев уже достаточно давно отмечал следующее: «Известны различные трактовки собственно процесса амортизации и связанных с ним понятий, категорий, показателей. В частности, среди небухгалтеров достаточно широко распространено ошибочное понимание амортизации как процесса создания амортизационного фонда, позволяющего обновлять материально-техническую базу предприятия. Подобное утверждение не следует понимать буквально, поскольку, как уже отмечалось, активы приобретаются за счет денежных средств, а не благодаря созданию в пассиве какого-либо фонда» .

Действительно, если рассуждать с точки зрения практической бухгалтерии, в случае подхода к амортизации как к созданию целевого резерва для финансирования покупки основных средств, ее начисление должно формировать на некоем пассивном счете определенный фонд, который отражался бы в пассиве баланса1. Однако, как известно, в настоящее время счет 02 «Аморти-

1 Хотелось бы отметить, что и само понятие «основные фонды», столь часто используемое небухгалтерами, простирает свои корни в те же далекие советские времена, когда понятия «капитал», «фонды», «резервы» имели несколько иное толкование, чем сейчас — и отчасти, может быть, политизированное. В настоящее время, как правило, говоря в бухгалтерском учете о «фондах», мы имеем в виду некоторые счета источников финансирования, отражающиеся в пассиве баланса, чаще всего в его 3-м разделе. Переходя же, например, в ходе учебного процесса от бухгалтерского учета к преподаванию дисциплин ряда «Финансовый анализ» или «Корпоративные финансы», нередко бывает трудно пояснить одним и тем же студентам подобный терминологический парадокс: почему активные с бухгалтерской точки зрения «основные средства» превращаются в пассивные (по звучанию) «основные фонды» в иных науках? (прим. авт.).

зация основных средств» является корректировочным и служит исключительно для определения остаточной (id est «реальной бухгалтерской») стоимости объектов основных средств. Счет 02 не показывается в пассиве баланса и фондов или резервов не создает. Износ же на бухгалтерских балансовых счетах не отражается уже несколько десятков лет, и упоминается в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только в связи с необходимостью определения срока службы объектов основных средств, уточнения причин их выбытия, а также в связи с особенностями забалансового учета в некоммерческих организациях. Таким образом, ни амортизация, ни износ в бухгалтерском плане в настоящее время не формируют никаких фондов или резервов, которые можно было бы расценивать как источники финансирования.

Интересно, что этот факт, понимаемый всеми, кто имеет отношение к бухгалтерскому учету, вызывает желание у некоторых исследователей вернуться к советским принципам начисления амортизации. Так, профессор В. В. Лукинов обосновывает концепцию целевого использования амортизационных отчислений на реновацию основных средств , предлагая ввести счет 85 «Амортизационный капитал», использование которого в обязательном порядке вынудило бы все экономические субъекты использовать амортизационные отчисления на реновацию основных средств. Следует согласиться, что эта реституция действительно побудила бы некоторые предприятия к формированию реальных резервов на восполнение внеоборотных активов. Но насколько это рационально и практически реализуемо? Ответ на этот вопрос зависит от целого ряда факторов.

Нам представляется, что, говоря об амортизации, прежде всего, следовало бы определиться с терминами. К сожалению, ни один из главных законодательных и нормативных бухгалтерских

документов (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н., ПБУ 6/01 «Учет основных средств») не дает нам терминологически выверенного определения амортизации. Нам известно лишь, что «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации» . В проекте нового федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства», публичное обсуждение которого завершилось год назад, мы видим примерно такое же толкование: «Себестоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Стандартом. Амортизация отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости основного средства и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель — накопленную амортизацию, которая вычитается из себестоимости при определении балансовой стоимости основного средства» . Что же касается толкования, которое дает наше sancta sanctorum МСФО (IAS) 16 «Основные средства», то оно выглядит так: «Амортизация (основного средства) — систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования». При этом поясняется: «Сумма амортизационных отчислений за какой-либо период обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются в процессе производства других активов. В таком случае сумма амортизационных отчислений является частью первоначальной стоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, суммы амортизации производственного здания и обору-

дования включаются в состав затрат на переработку материалов при производстве запасов» .

Таким образом, в современной нормативной бухгалтерской литературе амортизация как экономическое явление нигде не привязывается к необходимости создавать фонды для реновации основных средств. Нам представляется, что экономическая сущность действия счета 02 (а равно и счета 05) в настоящее время близка к экономической сущности действия счета 97 — «Расходы будущих периодов». Смысл в обоих случаях заключается в том, что некая крупная денежная сумма инвестируется определенный проект, который принесет экономические выгоды в будущем. По мере того как проект начинает приносить доход, часть расходов будущих периодов (почти так же, как и амортизация) частями списывается на себестоимость выпускаемой при этом продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Если бы мы списали всю сумму затрат (отнесенных на расходы будущих периодов либо вложенных в объект основных средств) одномоментно, себестоимость продукции по проекту стала бы несоразмерно высокой и неконкурентоспособной. Как справедливо отмечал В. В. Ковалев, «поскольку основные средства участвуют в производстве продукции, генерирующей доход, в течение нескольких учетных циклов, вложения в них должны распределяться во времени, а не списываться на затраты периода, в котором эти средства были приобретены» . Так же мы поступаем, например, и при создании резервов на отпуска работников на счете 96 — «Резервы предстоящих расходов».

Существует мнение, что амортизация помогает сэкономить на налоге на прибыль, снижая налогооблагаемую базу и поддерживая тем самым экономический потенциал предприятия. Нам видится, что это вопрос имеет отношение, скорее, к бухгалтерской софистике, чем к бухгалтерской практике. Основные

средства — один из главных экономических ресурсов, необходимых предприятию для устойчивого и прибыльного функционирования. Приобретение объектов основных средств требует производства расходов, т. е. снижения активов или возникновения обязательств у предприятия. Если расходы — и крупные расходы — таким образом уже совершены, т. е. объект основных средств уже приобретен, оприходован, введен в эксплуатацию, то о какой «экономии» может идти речь? Произведенные расходы должны быть отнесены на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) тем или иным способом, и речь может идти только о технических вариациях учета списания этих расходов.

Однако следует вернуться к вопросу об источниках финансирования инвестиций. Можно предположить, что, даже не привязывая подобный фонд к амортизации основных средств, можно создать иной способ его формирования. Но следует ли в обязательном порядке вводить в бухгалтерском учете механизм создания резервов на реновацию основных средств? Как мы полагаем, этому препятствуют три основных фактора:

— инфляционный,

— технологический,

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— волатильности рынка товаров.

Инфляция будет обесценивать с

течением времени любой создаваемый нами резерв. При этом невозможно предсказать уровень инфляции, особенно отраслевой (например, в сфере производства основных средств). Так, за те несколько лет, которые уйдут на формирование обязательного фонда на покупку буровой установки, ее стоимость вырастет в несколько раз.

Взрывной рост технологий делает слабопредсказуемым долгосрочное планирование инвестиций в области производственного оборудования. Если сегодня для производства определенного узла нам нужна сложная технологическая линия, где задействованы станки и

оборудование стоимостью в сотни миллионов рублей, то завтра для производства аналога нашего узла потребуется один 3-0 принтер стоимостью в двести тысяч рублей. Какого размера фонд нужно создавать при этом? На что пойдут сотни миллионов рублей накопленных излишков? Не станут ли они при списании (на какой счет?) одномоментно объектом обложения налога на добавленную стоимость, принося предприятию крупные дополнительные денежные траты?

Что касается волатильности рынка товаров, то она является и причиной, и последствием предыдущего фактора. Потребности и розничного рынка, и рынка В2В постоянно меняются. Рассмотрим несложный пример. Наша страна покрыта сетью нефтеперегонных предприятий, автозаправочных станций и прочей инфраструктуры по производству и продаже бензина и прочего углеводородного автомобильного топлива. При этом существующий в последние годы глобальный тренд по переходу на электромобили вряд ли может быть оспоримым. Нужны ли сейчас предприятиям нефтяной отрасли специальные (следует заметить, многомиллиардные) фонды для обновления основных средств для производства и продажи бензина в прежнем количестве? Должны ли они формировать фонды на создание и снабжение электричеством автомобильного транспорта? В каком объеме?

Тем не менее реновация основных средств и рост капитальных вложений действительно необходимы российской экономике. Учитывая глобальность и серьезность изложенных выше факторов, изыскание финансовых резервов для этого, и, что не менее важно, правильное отраслевое планирование невозможны без взаимодействия государства и бизнеса. Как известно, на уровне государства существует много методов для стимулирования роста корпоратив-

ных капиталовложений, начиная от макроэкономических (и прежде всего, построение института неприкосновенности частной собственности, о котором мы неоднократно упоминали ) и заканчивая точечными (например, обустройство и продвижение инвестиционных площадок).

Изыскание источников финансирования в настоящее время является сложной, но решаемой задачей1. В их качестве возможно применение налоговых льгот, государственного целевого финансирования, долевого участия, развитие финансовых рынков, привлечение сбережений населения, и т. д. и т. п. -вплоть до уже упомянутого нами пресловутого блокчейна. Предприятия, учитывая изменения спроса, предложения и прочих внешних условий, самостоятельно планируют как направления инвестиций, так и подбора для них финансовых ресурсов. Технология этого процесса за последнее десятилетие отработана достаточно подробно и системно: инвестиционная политика предприятия, бизнес-планы, дорожные карты и т. д. Все это производится на уровне финансового менеджмента, имеющего собственные инструменты формализации инвестиционного процесса, с привлечением информации всех видов хозяйственного учета, включая бухгалтерский. При этом едва ли хотя бы в одном реальном бизнес-плане мы с вами найдем такой внутренний источник финансирования, как «накопленная амортизация».

Таким образом, следует признать, что вот уже несколько десятилетий на практике амортизация перестала быть источником финансирования инвестиций. Тем не менее большинство современных пособий по корпоративным финансам и финансовому анализу по-прежнему упоминают ее в этом каче-

1 Заметим, куда большей проблемой становится изыскание объектов инвестирования, чем их источников. (прим. авт.).

стве, всуе детализируя бухгалтерские и налоговые методы ее начисления и представляя неосуществимые идеи в качестве актуальных компетенций будущих бакалавров и специалистов. Поэтому хотелось бы предложить многоуважаемым авторам, готовящим очередные издания своих финансовых учебников, начать каким-то образом пересматривать свое отношение к этому вопросу. Мы понимаем, что данная статья является одной из многих, посвященной данной теме, и вряд ли окажет существенное воздействие на мэтров отечественной финансовой педагогики, но не зря же еще Овидием сказано: «Gutta cavat lapidem». Как нам представляется, существует большая вероятность того, что спор об амортизации как источнике финансирования вскоре будет наконец, завершен и компетенции молодых финансистов будут включать в себя несколько более современные знания и умения в этом вопросе, столь необходимые сейчас нашему государству.

Библиографический список

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основ-

ные средства» -Режим доступа: https://www.minfin.ru/ ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo /docs/

6. Бочаров В.В. Корпоративные финансы. — СПб: Питер, 2008.

7. Иванов А.В. Институциональные факторы функционирования региональной структуры поддержки предпринимательства в условиях диверсификации экономики // Экономика и предпринимательство. — 2015. — №3. -С. 860-865.

8. Корпоративные финансы / Под ред. М. В. Романовского, А.И. Вострок-нутовой. — СПб.: Питер, 2011.

10. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2002.

Bibliographic list

2. Degree of depreciation of fixed assets in Russian Federation at end of report-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

6. Bocharov V.V. Corporate finance. — St. Petersburg: Peter, 2008.

7. Ivanov A.V. Institutional factors of functioning of regional structure of support

of business in the conditions of economy diversification // Economy and enterprise. — 2015. — No.3. — pp. 860-865.

8. Corporate Finance/ Eds. M.V. Romanovsky, A.I. Vostroknutova. The standard of the third generation. — St. Petersburg: Peter, 2011.

10. Kovalev V.V. Financial Analysis: Methods and Procedures. — M.: Finances and Statistics, 2002.

УДК 657.4

Макаренко Е. Н., Мартиросян Т. Р.

МОДЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОБ ИННОВАЦИОННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ РЕСУРСА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Аннотация

В статье раскрыта структура пяти уровней объектов управленческого учета для целей формирования затрат инновационного производства, с целью последующей реализации данных учета в форматах финансовой отчетности об инновациях. Предложены три формы финансовой отчетности в отношении показателей инновационного производства для коммерческого предприятия, каждая из которых позволяет оценить остатки средств и источников, задействованных при этом производстве, результативность инновационного производства и результат входящих и исходящих денежных потоков на инновационную деятельность. Обоснована необходимость формирования финансовых отчетов о результатах инновационного производства на основе системных приемов управленческого учета.

Ключевые слова

Инновация, объект учета, управленческий учет, целевые инновации, финансовая отчетность, активы, средства, источники.

Добавлено в закладки: 0

Что такое амортизационный фонд – это денежные средства, расходующиеся на воспроизведение главных фондов.

Данное воспроизведение при этом может быть как расширенным, так и простым.

Амортизационный фонд в то же время, служит для обслуживания главных фондов – из него ведется возмещение их износа, а также за его счет производится их расширенное воспроизводство.

Значение амортизационного фонда

Рассмотрим, более детально, что значит амортизационный фонд. Амортизационный фонд — денежные средства,которые предназначаются для расширенного и простого воспроизводства основных фондов; амортизационный фонд имеет экономическую двойственную природу, то есть обслуживает одновременно процесс расширенного воспроизводства и процесс возмещения износа основных фондов. Двойственность амортизационного фонда, который создается при помощи периодических амортизационных отчислений в согласии с установленными нормами амортизации, обуславливается особенностями амортизации как экономической категории. Начисленная амортизация имеет непрерывный и постоянный характер, а расходуется на возмещение износа основных фондов в процессе их воспроизводства только по истечении нормативных сроков службы. Амортизационный фонд до этого времени относительно свободен и может применяться как дополнительный источник расширения и накопления фондов. Применение амортизационного фонда для накопления возможно при помощи смещения во времени процесса перенесения стоимости на продукт и ее применению для замены в натуре.

Особенности амортизации средств на предприятии

Амортизация является целевым источником финансирования воспроизводства производственных основных фондов, в этом особенность амортизации и ее отличие от денежных накоплений, имеющих многоцелевой характер и связаны не так жестко с кругооборотом основных фондов. Амортизационные отчисления по возможности должны отображать размер переносимой на готовый продукт части стоимости производственных основных фондов, учитывая наиболее полное их использование, создавать предпосылки для того, чтобы поддержать постоянный высокий технический уровень производства.

В большей части развитых стран мира применяется равномерный (линейный) метод начисления амортизации в течение всего срока службы основных фондов. В ряде стран вместе с тем допускают и поощряют ускоренную амортизацию, так как под воздействием научно-технического прогресса ускоряют темпы морального износа фондов в различных отраслях, при этом наиболее быстро данный процесс проходит в сферах, которые приносят монополиям самые большие прибыли: военные, авиакосмические, радиоэлектронные, химические и другие отрасли, определяющие экономический рост. Стремление монополий и фирм применять амортизационный фонд, как дополнительный источник накопления определило следующие главные тенденции. Прежде всего наблюдаем тенденцию уменьшения сроков амортизации. Эти сроки устанавливают в законодательном порядке. К примеру, в обрабатывающей промышленности США средний срок финансирования оборудования уменьшился с 19 лет в 1962 г. до 10—11 лет в 1989 г., а иногда промышленности: в авиаракетной — с 15 до 6—7 лет соответственно, в цветной металлургии — с 23 до 11 лет, в судостроении — с 24 до 9—10 лет.

Одновременно наблюдают увеличение относительных и абсолютных размеров выделенных на амортизацию сумм. В современных условиях амортизационная политика стала важным средством стимулирования инвестиций, о чем свидетельствует увеличение в общей сумме капитальных вложений доли амортизационных отчислений Эта доля за аналогичный период увеличилась в США с 36,3 до 60,6 %, во Франции — с 64,2 до 73,3 %, в Германии — с 44,5 до 73,2 %.

Важная тенденция в системе амортизационных отчислений ведущих стран мира — усовершенствование методов начисления амортизации для ускорения развития отдельных сфер, регионов, отраслей рациональной экономики и стимулирование научно-технического прогресса. В развитых странах мира используют способы ускоренной амортизации, которые дают возможность в первую половину нормативного срока службы списывать больше 50 % стоимости основного капитала. Также устанавливаются более короткие в сравнении со средними сроки амортизации. Так, американская администрация для ускорения инвестиций в основной капитал ввела гибкую систему амортизации. Были установлены сроки амортизации:

  • для сооружений и зданий 10 лет ,

  • для всех типов производственного оборудования 5 лет,

  • для транспортных средств 3 года.

Ускоренная амортизация дает монополиям и фирмам возможность в амортизационный фонд отчислять не только часть стоимости основного капитала, который изношен в процессе оказания услуг и производства товаров, но и часть прибыли.

Преимущества амортизационного фонда

Это дает им добавочное преимущество, так как средства, которые отчисляются в амортизационный фонд, не облагают налогами.

Важная проблема для нашего государства — соответствие норм амортизации требованиям рационального кругооборота основных фондов. Сложившиеся нормы в основном ориентируются на сложившиеся балансы оборудования, в которых предусматривают недостаточное приобретение средств труда для замены материально и физически изношенных фондов.

Амортизационная политика является важной частью финансовой политики, замена устаревшего оборудования способствует развитию технического прогресса. Сегодня проходит процесс изменения норм амортизации по многим типам основных фондов и важно, чтобы новые нормы амортизации были методической основой планирования замены морально и физически устаревших агрегатов и машин, возраст которых больше нормативных норм службы. При этом могут быть укрупненные и детальные расчеты и нормативы амортизационных отчислений.

Амортизационная политика должна на нынешнем этапе быть направлена на уменьшение удельных затрат на капитальный ремонт и ограничение числа ремонтируемых объектов, а также на замену морально и физически устаревшего оборудования. Амортизация сильнее, чем другие финансовые рычаги способна оказывать влияние на увеличение доли и объемов капитальных вложений, которые направляются на реконструкцию и техническое перевооружение основных фондов. Это возможно для разработки обоснованных экономически норм амортизации, координации и согласовании объемов технического перевооружения и реконструкции с размерами реновационного фонда, усилении рыночных элементов системы, применения амортизации, уменьшении части амортизационного фонда, который направляется на капитальный ремонт.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «__»

на тему: «_Формирование и использование амортизационного фонда_»

ВЫПОЛНИЛА:

Студентка _ _

Группа __ _______________________

Курс ____________________________

Телефон _________________________

ПРОВЕРИЛ:

Преподаватель _______________________

(Ф.И.О.)

_______________________________

(зачтена или не зачтена)

Мурманск

2009

Оглавление

Введение 3

Глава 1 Роль и значение амортизации
в накоплении основных фондов 4

1.1 Экономическая сущность амортизации, ее место и значение в инвестиционных ресурсах предприятия 5

1.2 Амортизационная политика государства и ее роль
в воспроизводстве основных фондов предприятий 8

Глава 2 Амортизационная политика предприятия 14

2.1 Понятие износа и амортизации основных средств 15

2.2 Нормы амортизации 17

2.3 Понятие и задачи амортизационной политики предприятия 18

2.4 Виды амортизационной политики предприятия 19

2.5 Метод (способ) уменьшаемого остатка 19

2.6 Способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ, услуг) 21

2.7 Способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования 22

2.8 Сравнительный анализ методов амортизации 22

Глава 3 Порядок начисления и учета амортизации основных средств 24

3.1 Начисление амортизации в целях налогообложения 25

3.2 Линейный и нелинейный способы 27

3.3 Ускоренная амортизация 28

Заключение 31

Список использованной литературы 34

Введение

Объектом работы является исследование амортизации основных средств.

Предметом работы является изучение понятия «Амортизация основных средств».

Целью данной курсовой работы является обоснование амортизационной политики организации.

Задачи исследования вытекают из поставленной цели:

  1. выявить роль и значение амортизации в воспроизводстве основных фондов изучить понятие эффективности национальной экономики,

  2. рассмотреть амортизационную политику предприятия,

  3. изучить общие положения по учету основных средств,

  4. изучить порядок начисления амортизации основных средств.

Ведение амортизационной политики актуально в связи с необходимостью верного определения остаточной стоимости капитальных фондов в целях формирования облагаемой базы по налогу на имущество. Также важным вопросом амортизационной политики является порядок начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Амортизация, как экономическая категория выполняет следующие функции:

  • обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;

  • является основой для определения физического износа основных фондов;

  • служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;

  • является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;

  • выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Глава 1 Роль и значение амортизации в накоплении основных фондов

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Процессы накопления и возмещения основных фондов тесно взаимосвязаны. Разграничение их весьма проблематично, что вызывает массу противоположных выводов при анализе одних и тех же экономических явлений.

Возмещение и накопление основных фондов может быть проанализировано путем исследования структуры источников финансирования капитальных вложений, а также посредством изучения показателей баланса основных фондов, отражающих тенденции их ввода, выбытия и изношенности. Рассмотрим оба направления с целью выявления сложившихся соотношений возмещения и накопления и их влияния друг на друга.

Источниками финансирования капитальных вложений являются: 1) часть фонда возмещения национального дохода, включающая амортизацию на реновацию, и 2) часть фонда накопления, используемая для создания основных фондов. Таким образом, валовые капитальные вложения состоят из затрат, финансируемых за счет амортизации, и так называемых чистых капитальных вложений, источником которых является национальный доход. Ресурсы амортизационного фонда должны отражать затраты на возмещение износа средств труда, а чистые капитальные вложения − процесс накопления.

В структуре источников финансирования капитальных вложений доля амортизации закономерно возрастала. Это объективная тенденция, вызванная ростом производственного потенциала. Ведь чем больше объем основных фондов, тем больше средств необходимо для ежегодного их возмещения.

Чрезмерное накопление, не соответствующее реальным возможностям, объективным условиям функционирования экономики, не дает ожидаемого эффекта, а обусловливает рост потерь. В стране не было ни нормального использования созданного потенциала, ни эффективного накопления. Оба процесса взаимно ущемляли друг друга. Необходимо нормализовать процесс возмещения средств труда и полностью перевести его на рыночную основу, что позволит своевременно совершенствовать созданный производственный потенциал с учетом динамической структуры текущего спроса. Такой порядок наряду с приближением к структуре потребностей должен обеспечить и значительное увеличение эффективности действующих мощностей.

Процесс производственного накопления в сложившейся кризисной ситуации должен строго контролироваться обществом. Для расширения производства недопустимо привлекать ни ресурсы фонда потребления, ни средства возмещения. Обусловленные инвестиционными возможностями общества, ограниченные ресурсы накопления должны централизованно регулироваться и контролироваться с учетом перспективных потребностей.

1.1 Экономическая сущность амортизации, ее место и значение в инвестиционных ресурсах предприятия

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Федеральным Законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ введена глава 25 «Налог на прибыль предприятия».

Таким образом, согласно НК РФ выделяются амортизируемое имущество и неамортизируемое имущество:

Амортизируемое имущество − имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Неамортизируемое имущество − земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

  1. имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

  2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

  3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

  4. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Самыми надежными являются собственные источники финансирования инвестиций. В идеале каждой коммерческой организации необходимо всегда стремиться к самофинансированию. В этом случае не возникает проблемы, где взять источники финансирования, снижается риск банкротства. Имеются и другие положительные стороны. В частности, самофинансирование развития предприятия означает его хорошее финансовое состояние, а также имеет определенные преимущества перед конкурентами, у которых такой возможности нет. Основными собственными источниками финансирования инвестиций в любой коммерческой организации являются чистая прибыль и амортизационные отчисления.

Прибыль

инвестиция финансирование капитал вложение

Прибыль как источник финансирования инвестиций. Основной целью предприятия в условиях рынка является получение максимальной прибыли. Она является основным финансовым результатом деятельности предприятия.

Амортизационные отчисления

Амортизационные отчисления как источник финансирования инвестиций. Амортизация — процесс переноса стоимости основных фондов на выпускаемую продукцию в течение их нормативного срока службы.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие сроком службы более одного года и стоимостью более 10 тыс. рублей.

Основные средства в процессе производства постепенно морально и физически изнашиваются, т.е. они меняют свои первоначальные параметры. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; жилищному фонду; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным; объектам лесного и дорожного хозяйств; специализированным сооружениям и подобным объектам; продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и др.).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизационные отчисления являются важнейшим источником финансирования инвестиций. Они призваны обеспечить не только простое, но и в определенной мере расширенное воспроизводство. В развитых странах мира амортизационные отчисления до 70—80% покрывают потребности предприятий в инвестициях. С переходом экономики нашей страны на рыночные отношения значимость амортизационных отчислений как источника финансирования инвестиций также повысилась. В первую очередь это связано с ежегодной переоценкой основных фондов и убыточностью многих предприятий.

Преимущество амортизационных отчислений как источника инвестиций по сравнению с другими заключается в том, что при любом финансовом положении предприятия этот источник имеет место и всегда остается в распоряжении предприятия.

Величина амортизационных отчислений на предприятии зависит от следующих факторов:

· среднегодовой стоимости основных производственных фондов, находящихся в распоряжении предприятия;

· переоценки основных средств;

· способа начисления амортизационных отчислений;

· ускорения НТП.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта;

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем их использовать для реконструкции и технического перевооружения производства, т.е. у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации.

Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации актива увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снизится на эту же величину, а следовательно, предприятие меньше заплатит налога на прибыль.

Амортизационные отчисления на предприятии должны использоваться исходя из их экономической сущности на простое и расширенное воспроизводство, т.е. на финансирование реальных инвестиций. А если говорить более конкретно, то они должны использоваться на следующие цели:

· приобретение нового оборудования вместо выбывшего;

· механизацию и автоматизацию производственных процессов;

· проведение НИР и ОКР;

· модернизацию и обновление выпускаемой продукции с целью обеспечения ее конкурентоспособности;

· реконструкцию, техническое перевооружение и расширение производства;

· новое строительство.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *