Аккредитив проводки

  • автор:

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.

Покрытый аккредитив

Один из видов аккредитивов – покрытый. С расчетного счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для последующих платежей поставщикам. Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном» состоянии. Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.

Данная операция оформляется проводкой:

  • Дебет 55 Кредит 51.

Если после расчетов с продавцом на аккредитиве остается какая-то сумма, она возвращается на расчетный или валютный счет:

  • Дебет 51 (52) Кредит 55.

Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств (списание с расчетного счета) и за счет заемных. В этом случае делают проводки:

  • Дебет 55 Кредит 66 (67).

Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета.

Услуги банка в виде комиссии по ведению аккредитива списываются на расходы фирмы (Дебет 91.2 Кредит 51), либо в стоимости приобретаемых ТМЦ (Дебет 10 (41, 08…) Кредит 51).

Пример выдачи аккредитива:

Организация собирается приобрести оборудование. Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
008 Открыт аккредитив 263 000 Бухгалтерская справка
55 51 Зачислены деньги на аккредитив 263 000 Исх. платежное поручение
08 60 Принято к учету оборудование 222 881 Товарная накладная
19 60 Учтен НДС входной по приобретенному оборудованию 40 119 Товарная накладная
60 55 Оплачено оборудование с аккредитива 263 000 Выписка банка
08 51 Комиссия банка включена в стоимость оборудования 526 Исх. платежное поручение
01 08 Оборудование введено в эксплуатацию 223 407 Бухгалтерская справка
68.02 19 Получен НДС к вычету 40 119 Товарная накладная

Счет-фактура

008 Закрытие аккредитива 263 000 Бухгалтерская справка

Непокрытый аккредитив

Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.

Непокрытый аккредитив учитывается на счете 009. Расчеты с продавцом отражаются стандартными проводками:

  • Дебет 60 Кредит 51.

Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета.

Комиссия банка списывается записью:

  • Дебет 76 Кредит 51.

А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.

Пример непокрытого аккредитива:

Организация для покупки товаров открыла непокрытый аккредитив. Поставщик отгрузил товар на сумму 98 520 руб. Комиссия банка 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
009 Открыт непокрытый аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка
76 51 Списана комиссия банка за открытие аккредитива 256 Исх. платежное поручение
41 60 Поступление товаров от поставщика 83 492 Товарная накладная
19 60 Учтен НДС входной 15 028 Товарная накладная
60 76 Оплачены товары с непокрытого аккредитива 98 520 Выписка банка
76 51 Погашена задолженность по аккредитиву перед банком 98 520 Исх. платежное поручение
009 Списан аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка

Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.

Как продавцу и покупателю отражать операции по аккредитивам в бухгалтерском и налоговом учете?

Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)

В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

  • продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
  • плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
  • финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.

Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:

  • банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
  • исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.

Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.

Вопрос: Как отразить в учете покупателя открытие покрытого (депонированного) аккредитива в целях оплаты приобретаемого товара и плату за открытие этого аккредитива?
Посмотреть ответ

При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.

Вопрос: Применяется ли для целей налога на прибыль ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву (ст. 269 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Учет у покупающей стороны

При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

  • плательщик открывает в своем банке аккредитив;
  • финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
  • производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
  • оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
  • при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
  • аккредитив считается закрытым.

Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.

Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.

Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

Особенности учета у получателя денег

После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.

Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.

Нюансы налогового учета

При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).

На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

  • как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
  • как прочие издержки;
  • в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.

Учет комиссии

За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.

Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:

  • Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
  • Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
  • Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
  • Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.

Типовые проводки

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

  • Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
  • К008(009) – закрытие аккредитива.

Организация при взаимодействии с другими юридическими и физическими лицами использует наличные и безналичные денежные средства, которые могут выражаться, как в рублях, так и в иностранной валюте. Помимо этого, для расчетов с контрагентами предприятие может использовать аккредитивы и чеки.

Для их учета в бухгалтерии предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банке», который можно разделить на несколько субсчетов. На первом будут учитываться аккредитивы, на втором – чеки и чековые книжки, третий субсчет предназначается для учета депозитов организации. В этой статье поговорим подробнее об аккредитивах. Что это такое? Для чего используется? Какие виды существуют (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный)? Как они учитываются в бухгалтерии?

Понятие

Аккредитив – это денежное обязательство, которое берет на себя банк по поручению компании, оплачивающей аккредитив. При осуществлении торговой сделки для каждого её участника открывается отдельный аккредитив.

В сделке с участием аккредитива принимают участие: банк-эмитент (банк покупателя, открывший А.) и исполняющий банк (банк-поставщика, который должен получить деньги с А.).

Аккредитив используется как гарантия – страховка, которая позволяет продающей стороне обезопасить себя от неоплаты за поставку вообще или частичной неоплаты отправленного по договору товара, покупающая сторона получает гарантию, что она получит товар за перечисленные деньги. Согласитесь, естественно желание продавца получить деньги за отгруженный товар и не менее естественно желание покупателя заплатить только тогда, когда товар прибыл на склад получателя, то есть по факту поставки. Расчеты с помощью аккредитива – это расчеты с наименьшим риском, особенно когда недостаточно информации о деловом партнере или предоплата затруднительна. Даже если вы думаете, что ваш партнер по сделке надежен, при составлении договоров купли-продажи в пункте «порядок расчетов», лучше указать, что оплата будет осуществлена через аккредитив и какой именно формы.

Аккредитив может быть закрыт:

  • при окончании его срока действия,
  • при поступлении заявления поставщика об отказе от аккредитива,
  • при его отзыве покупателем.

Недостаток в том, что покупатель, должен заранее изымать из оборота свои средства и резервировать их на счету для оплаты товара.

Классификация

Отзывный – дает возможность банку покупателя по собственному усмотрению, не ставя продавца в известность, на основании письменного распоряжения покупателя изменить условия аккредитива или вообще его аннулировать (причины таких действий могут быть разные).

Безотзывный, напротив, нельзя как-либо изменить без согласия продавца товара.

Безотзывный А. может быть подтвержденным, при этом банк-поставщика по просьбе банка-покупателя его подтверждает. Исполнение аккредитива в данном случае гарантируют оба банка, участвующие в сделке, что, соответственно, повышает надежность соблюдения договора и оплаты поставки товара.

Покрытый

Покупатель товара может открыть в банке покрытый аккредитив (депонированный), при этом банк-покупателя тут же перечисляет деньги со счета покупателя, либо средства, предоставленные ему как кредит для проведения сделки, в банк поставщика товара.

Непокрытый

Если покупатель открыл в своем банке непокрытый аккредитив (гарантированный), то банк поставщика получает право изымать средства в размере суммы аккредитива со счета банка-покупателя. И, конечно же, далее банк-покупателя списывает денежные средства с расчетного счета покупателя.

Если поставки товара осуществляются регулярно, то аккредитив может быть возобновляемым.

Денежный – это именной документ, в котором есть распоряжение банку произвести обладателю документа выдачу определенной суммы в указанные сроки.

Товарный – открывается покупателем товара в банке продавца с обязательством оплаты торговой сделки при предоставлении необходимых документов, подтверждающих отгрузку товара.

Документарный – договор, по которому банк-покупателя обязан на основании указаний клиента перечислить деньги третьему лицу либо, по его указанию, проплатить или акцептировать переводные векселя, выставленные им.

Применение аккредитива при осуществлении договоров поставки, позволяет торгующим сторонам гарантированно обезопасить себя от всевозможных случайностей и неприятностей.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет и проводки

Представим, что мы – организация-покупатель и у нас есть несколько поставщиков. Если мы хотим осуществлять за поставляемый товар оплату аккредитивом, то для каждого поставщика нужно открыть его отдельно.

Учет покрытого аккредитива

Вариант первый – открываем покрытый аккредитив, при этом банк списывает с нашего расчетного счета необходимые средства для последующих расчетов с поставщиком. В бухучете необходимо сделать следующую проводку: Д55/1 К51, где счет 55/1 – это первый субсчет 55 счета бухгалтерского учета, который мы открыли для учета аккредитивов.

Деньги, которые сняты банком с расчетного счета, мы использовать не можем – это минус покрытого аккредитива, однако, мы можем быть точно уверены, что оплата за поставку будет осуществлена вовремя.

При оплате поставленного товара средствами акк-ва выполняем следующую проводку: Д60 К55/1.

Если после оплаты поставщику остались средства, то они возвращаются на наш расчетный счет проводкой Д51 К55/1.

Как всегда банку причитается комиссионное вознаграждение за оказанные им услуги, эти расходы можно списать в прочие расходы на счет 91, а можно отнести на увеличение стоимости приобретаемых ценностей: проводки Д91/2 К51 либо Д10 (41, 08) К51.

Проводки:

Учет непокрытого аккредитива

Вариант второй – открываем непокрытый А., при этом наши деньги остаются в обороте, а с поставщиком будет расплачиваться банк, который после этого снимет необходимую сумму с нашего расчетного счета. Если всей нужной суммы там не окажется, то банк будет снимать ее частями по мере поступления средств на расчетный счет.

В этом случае открытие непокрытого А. учитывается на забалансовом счете 009 (по дебету счета 009).

При оплате поставщику за товар выполняется проводка Д60 К51.

При этом сумма акк-ва списывается с кредита счета 009.

Аналогичным образом оплачивается банковская комиссия за акк-в и списывается в расходы или на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

Проводки:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Аккредитив. Зачисление денежных средств

Аккредитив — это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
55.01 66.01 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка
55.01 67.01 Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка
55.01 66.03 Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка
55.01 67.03 Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка
55.01 51 Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета Сумма аккредитива Платежное поручениеБанковская выписка

Аккредитив. Восстановление неиспользованных средств

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 55.01 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на расчетный счет организации Сумма возврата Платежное поручениеБанковская выписка
52 55.21 Неиспользованные средства по аккредитиву зачислены на валютный расчетный счет организации Сумма возврата Платежное поручениеБанковская выписка
  • Д55.01 «Акк.» – К51 (66, 67).

Счет 51 используется при перечислении средств с расчетного счета предприятия, а счета 66 и 67 при использовании краткосрочного и долгосрочного кредита соответственно. Расчеты с получателем средств отражается следующей проводкой:

  • Д60 (76) – К55.01

При этом 60 счет применяется для проведения расчетов с поставщиками или подрядчиками, а 76 – с другими дебиторами и кредиторами. Зачисление неиспользованных средств на рублевый (валютный) счет предприятия отражается проводкой:

  • Д51 (52) – К55.01 (55.21).

Учет непокрытого аккредитива Учет происходит с использованием забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». О забалансовых счетах читайте тут. Оплата поставщику будет оформляться проводкой:

  • Д60 – К51.

При этом с кредита сч.009 списывается перечисленная сумма.

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

  • Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
  • К008(009) – закрытие аккредитива.

Теги: бухгалтерский учет, бухучет Сохранить: Скопировать урл:

  • Редактор Мария Власова 9 января 2019 в 13:24 Весь декрет делится на 2 периода:
    1. отпуск по беременности и родам (по больничному листу) — 140 дней. Рассчитывается…

    Перенос года на начисления пособий

  • lyudmila 9 января 2019 в 12:28 Почему нельзя, я же проработала год и оклад другой сравнению 2013 ,2014 Перенос года на начисления пособий
  • Редактор Мария Власова 8 января 2019 в 21:00 Часовая или дневная производительность определяется как количество продукции, произведенной в… Производительность труда
  • levseverov 8 января 2019 в 12:09 Мы дарили косметику, коллектив мужской .
    Подарки партнерам на НГ
  • Григорий Б. 6 января 2019 в 15:26 Вопрос-то в чём? Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год
  • Редактор Мария Власова 5 января 2019 в 12:25 Вы можете опираться на ст. 72.1 ТК РФ, а именно «По письменной просьбе работника или с его письменного согласия может… Не дают уведомления о переходе на другую работу

Ассистентус — электронный журнал для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков

  • Производительность труда8 января
  • Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год6 января
  • Закупка через ИП — есть смысл?2 января

Задать вопрос на форуме Акты, Ведомости, Заявления, Доверенности, Должностные инструкции, Журналы, Отчёты, Письма, Приказы, Протоколы, Справки, Уведомления и другие. Всего 784 документа.

  • Калькулятор страхового стажа и еще 8 калькуляторов.
  • Производственный календарь 2019 и еще 3 для регионов.
  • МРОТ, прожиточный минимум, КБК, ОКВЭД и другое.

Покрытые (депонированные) аккредитивы

Методика учета расчетов аккредитивами

Методика учета расчетов аккредитивами зависит от того, выступает ли банк в качестве эмитента или является исполняющим банком, а также от вида аккредитива (с покрытием или без покрытия выплат) (гл. 4 Положения ЦБ РФ № 2-П).

Порядок работы с покрытыми (депонированными) аккредитивами в банке-эмитенте регламентируется Положением ЦБ РФ № 2-П (гл. 5).

Клиент — аккредитиводатель (плательщик) представляет банку заполненный бланк аккредитива. Он должен быть заполнен в порядке, установленном Положением № 2-П (Приложение 5).

Аккредитив должен содержать все необходимые реквизиты:

— номер договора, по которому открывается аккредитив;

— срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

— наименование поставщика;

— наименование банка, исполняющего аккредитив;

— место исполнения аккредитива;

— полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);

— вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

— для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказания услуг);

— сумма аккредитива;

— способ реализации аккредитива (путем платежа по предъявлении документов, оплаты, акцепта или учета переводного векселя).

В аккредитив могут быть включены и другие дополнительные условия, например запрещение частичных выплат, способ транспортировки груза, отгрузка товаров в определенных пунктах назначения и др.

Выставленные аккредитивы отражаются в учете по дебету соответствующих лицевых счетов, открываемых на внебалансовом счете 90907″Выставленные аккредитивы»:

Дт 90907″Выставленные аккредитивы» — по лицевому счету аккредитива

Кт 99999″Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Указанная проводка осуществляется по мере перевода средств в покрытие по аккредитиву в банк поставщика (исполняющий банк). На балансе банка перевод суммы покрытия отражается проводкой по дебету счета клиента-приказодателя по аккредитиву и кредиту корреспондентского счета банка-эмитента. При этом следует иметь в виду, что независимо от того, открыт аккредитив за счет собственных средств клиента или за счет кредита, предоставленного ему банком-эмитентом на эти цели, списание покрытия осуществляется с расчетного (текущего) счета клиента. Недопустимо осуществлять списание покрытия с ссудного счета клиента-приказодателя по аккредитиву покупателя.

При получении от исполняющего банка соответствующих документов (реестры счетов, товарно-сопроводительные документы и др.) банк-эмитент передает их с сопроводительным письмом под расписку клиенту-покупателю и в случае его согласия на оплату реестров счетов должен осуществить расходные операции по внебалансовому счету 90907″Выставленные аккредитивы» на сумму произведенной исполняющим банком выплаты по аккредитиву:

Дт 99999″Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 90907″Выставленные аккредитивы» — по лицевому счету аккредитива

В том случае, когда покупатель отказался от оплаты реестров счетов, например, если при выплате средств поставщику исполняющим банком было нарушено хотя бы одно из условий аккредитива, необходимо отослать исполняющему банку сообщение с изложением причин отказа от оплаты документов и требованием восстановить неправильно уплаченную сумму на счет 40901″Аккредитивы к оплате» в исполняющем банке или возвратить указанную сумму на счет покупателя (плательщика) в банке-эмитенте. В случае отказа исполняющего банка возвратить неправильно уплаченную сумму по аккредитиву следует принять меры по принудительному взысканию указанной суммы.

Порядок закрытия аккредитивов может иметь различные варианты, в зависимости оттого, закрывается ли аккредитив по истечении срока действия или до его окончания.

При первом варианте закрытие аккредитива осуществляется по истечении срока аккредитива в исполняющем банке (банке поставщика) с добавлением времени почтового пробега документов от исполняющего банка до банка-эмитента. При условии полного использования средств по аккредитиву лицевой счет аккредитива, открытый на внебалансовом счете 90907″Выставленные аккредитивы», не имеет остатка и закрывается. Если средства использованы не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту. Поступившая сумма не позднее следующего банковского дня должна зачисляться на счет клиента-плательщика.

Второй вариант может иметь место в случае заявления плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если аккредитив является отзывным) или по заявлению поставщика об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива). В любом из этих случаев исполняющий банк обязан направить в банк-эмитент письменное уведомление о закрытии аккредитива. Закрытие аккредитива осуществляется в порядке, изложенном выше для случая закрытия аккредитива по истечении его срока.

Порядок работы с покрытыми (депонированными) аккредитивами в исполняющем банке (банке поставщика) определяется Положением ЦБР № 2-П (гл. 6).

Суммы покрытия по аккредитивам, выставленным в пользу поставщиков, поступившие в исполняющий банк, зачисляются на счет 40901 «Аккредитивы к оплате»:

Дт 30102″Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 40901″Аккредитивы к оплате» — по лицевому счету аккредитива — на сумму поступившего в банк покрытия по аккредитиву

Поскольку специального внебалансового счета для учета пришедших в исполняющий банк аккредитивов в новом Плане счетов не предусмотрено, то учет досье по таким аккредитивам можно вести, например, на внебалансовом счете 91202″Разные ценности и документы» — по сводному лицевому счету «Аккредитивы к оплате с покрытием (без риска)» в разрезе каждого пришедшего аккредитива.

Пришедшие в исполняющий банк аккредитивы проверяются:

— поступившие аккредитивы должны быть заполнены в порядке, предусмотренном Приложением 5 к Положению № 2-П;

— в них должны быть все необходимые реквизиты;

— в почтовых аккредитивах должны иметься в наличии необходимые подписи и оттиск печати банка-эмитента, а в телетайпограмме по телеграфному аккредитиву сотрудником отдела SWIFT должен быть проставлен штамп «Ключ верен».

Поступившие аккредитивы должны быть зарегистрированы в журнале регистрации, и поставщик должен быть уведомлен об открытии в его пользу аккредитива. Уведомление должно быть передано поставщику не позднее следующего банковского дня после получения аккредитива.

Важным этапом работы с покрытыми аккредитивами в исполняющем банке является контроль обоснованности оплаты документов поставщика. Прежде всего, проверяется, что отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы, представленные поставщиком в исполняющий банк, соответствуют условиям аккредитива, реестр счетов правильно оформлен, подписи и печать поставщика на нем соответствуют заявленным образцам, а главное — что документы представлены до истечения срока действия аккредитива. Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт лица, уполномоченного покупателем, то необходимо проверить наличие акцептной надписи на реестре счетов.

Отражение в учете выплат по аккредитиву (в полной сумме поступившего покрытия или по частям в соответствии с условиями аккредитива) осуществляется следующим образом:

Дт 40901″Аккредитивы к оплате» — по лицевому счету исполненного аккредитива

Кт Расчетный (текущий) счет поставщика — получателя средств (бенефициара)

Следует помнить, что выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается. Также следует контролировать, чтобы выплаты производились до окончания срока аккредитива (срок, указанный в аккредитиве, является последним днем для выплат по нему). Если этот срок совпадает с нерабочим днем, то он переносится на следующий рабочий день.

Одновременно следует на суммы выплат осуществить расходные операции по лицевому счету аккредитива, открытому на внебалансовом счете 91202″Разные ценности и документы».

Процедура порядка закрытия аккредитивов в исполнительном банке зависит от того, закрыт аккредитив по истечении его срока действия или до его окончания. В первом случае закрытие аккредитива осуществляется по истечении его срока аккредитива в исполняющем банке (банке поставщика) и посылается сообщение о его закрытии в банк-эмитент. При условии полного использования средств по аккредитиву лицевые счета аккредитива, открытые на балансовом счете 40901″Аккредитивы к оплате» и внебалансовом 91202″Разные ценности и документы», не имеют остатка и закрываются. Если средства использованы не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего банковского дня после закрытия аккредитива. В этом случае неиспользованная сумма покрытия перечисляется платежным поручением банку-эмитенту не позднее следующего банковского дня после закрытия аккредитива и лицевой счет аккредитива в исполняющем банке закрывается.

Во втором случае, когда аккредитив закрывается в исполняющем банке до истечения срока его действия (по заявлению плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива или по заявлению поставщика об отказе от использования аккредитива), исполняющий банк должен направить в банк-эмитент письменное уведомление о закрытии аккредитива. Аккредитив закрывается в порядке, изложенном выше, для случая закрытия аккредитива по истечении его срока.

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.

Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.

Непокрытый аккредитив учитывается на счете 009. Расчеты с продавцом отражаются стандартными проводками:

  • Дебет 60 Кредит 51.

Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета.

Комиссия банка списывается записью:

  • Дебет 76 Кредит 51.

А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.

Пример непокрытого аккредитива:

Организация для покупки товаров открыла непокрытый аккредитив. Поставщик отгрузил товар на сумму 98 520 руб. Комиссия банка 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
009 Открыт непокрытый аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка
76 51 Списана комиссия банка за открытие аккредитива 256 Исх. платежное поручение
41 60 Поступление товаров от поставщика 83 492 Товарная накладная
19 60 Учтен НДС входной 15 028 Товарная накладная
60 76 Оплачены товары с непокрытого аккредитива 98 520 Выписка банка
76 51 Погашена задолженность по аккредитиву перед банком 98 520 Исх. платежное поручение
009 Списан аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

  • Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
  • К008(009) – закрытие аккредитива.

Правительство России ввело новый формат взаимодействия застройщиков и покупателей первичного жилья, изменив правила оплаты при покупке квартир в новостройках. С 2004 года в долевом строительстве действовала система прямой оплаты, теперь ей на смену пришла система оплаты через эскроу-счета, которая начнет действовать на территории всей России с июля 2019 года. Этот формат оплаты вводится в рамках долгосрочной стратегии перехода от долевого строительства к проектному финансированию, и придерживаться новых правил обязаны будут все застройщики.

В этой статье редакция портала Novostroev.ru решила разобраться — что такое эскроу-счета, и чем они принципиально отличаются от аккредитива, который исправно служил инструментом оплаты в крупных сделках и, собственно, продолжит остаться таковым.

Эскроу-счета – что это такое?

Это один из современных (и, кстати, очень немногочисленных) вариантов оплаты дорогостоящих покупок. Оплата через эскроу становится особенно актуальной в сфере сделок с недвижимостью, каковая продолжает оставаться одним из наиболее дорогих приобретений. Поскольку уже с июля 2019 года все застройщики обязаны работать с использованием эскроу-счетов, мы будем рассматривать данный банковский инструмент в разрезе сделок по купле-продаже жилья.

Хотя, строго говоря, назвать его современным можно только условно: этот формат оплаты появился в западных странах более 15 лет назад и давно достаточно активно используется для расчетов.

Покупателем в банк переводится сумма, равная стоимости недвижимости, и остается на этом счете до полного выполнения продавцом определенного условия. Может быть указан и целый перечень условий, но чаще всего речь идет о регистрации нового собственника, если это квартира на вторичном рынке, или передача застройщиком дольщику готовой квартиры. По сути — это обычный депозитный вклад, на который в некоторых странах даже начисляются проценты.

Эта практика зародилась в Соединенных Штатах, там ее широко использовали и часто предпочитают использовать в сделках именно с недвижимостью. В мировой практике данный банковский инструмент используют наравне с аккредитивом, инкассо и векселем. Но если говорить о сделках с недвижимостью, то именно с аккредитивом многие путают эскроу-счета.

Использование эскроу направлено на то, чтобы минимизировать риски мошенничества, и обеспечить выполнение обязательств при купле-продаже недвижимости. При этом, гарантии одинаково учитывают интересы, как продавца, так и покупателя. Хотя и в этом инструменте есть свои минусы, о чем мы сегодня тоже поговорим.

Аккредитив — что это такое?

Это документ стандартной формы, который оформляется на банковский счет. Покупатель открывает счет и вносит деньги — сумму, отраженную в договоре купли-продажи, а банк (предлагающий подобную услугу) выпускает аккредитив и блокирует средства. В документе прописаны условия, только после выполнения этих условий продавец получает возможность забрать деньги, например, оформление права собственности на покупателя.

После выполнения этих условий продавец предъявляет этот документ сотрудникам банка, и банк выдает средства в виде наличных или переводит на счет, указанный покупателем. Получить деньги по аккредитиву можно в банке, в котором был оформлен аккредитив или в другом банке.

Основные отличия эскроу от аккредитива

Действительно, два банковских инструмента сильно похожи друг на друга, но, все-таки, они имеют определенные различия, которые, собственно, обуславливают их преимущества и недостатки относительно друг друга. Вот основные отличия этих методов расчетов друг от друга:

  1. Счет-эскроу закрывается при непосредственном участии всех сторон сделки, что повышает гарантии и снижает риск мошенничества. Существует, так называемый, отзывной аккредитив, который может быть отозван. Это может сделать покупатель или сам банк без уведомления об этом сторон (речь идет о, так называемом, отзывном аккредитиве). В России такой аккредитив еще действует, а вот в мировой практике он уже запрещен;
  2. Форма аккредитива ограничена многочисленными правилами, прописанными в нормативных регулирующих документах, что в ряде случаев делает его использование не очень удобным. Эскроу-счет в этом плане гибче, регламентируется, в основном, договором, в котором и указаны условия для выполнения сделки;
  3. Также присутствует разница в ответственности сторон. При аккредитиве банк выступает всего лишь в качестве «денежного посредника», а вся ответственность за выполнение обязательств лежит на покупателе и продавце. При расчетах в форме эскроу, на банке лежит полная ответственность за тщательную проверку выполнения условий сделок.

Собственно, именно поэтому ряд банков весной 2019 года отказались работать с эскроу из-за этой ответственности и, конечно же, из-за своей неподготовленности к работе с ними.

Преимущества и недостатки эскроу-счетов

Наиболее значимыми преимуществами эскроу-счета перед аккредитивом являются следующие:

  • Гибкость системы благодаря договорному характеру отношений;
  • Простой способ оформления (путем согласования и подписания договора);
  • Контролирующая функция банка, с помощью чего минимизируются риски мошенничества и спекуляций.

В новой для россиян форме финансовых расчетов имеется и ряд недостатков:

  • Ограниченный выбор кредитных организаций, в которых можно открыть эскроу-счет. Если сравнивать с ним аккредитив, последний является куда более распространенным банковским продуктом, который доступен клиенту любого банка;
  • На случай банкротства банка, сумма депозитного вклада на эскроу-счету застрахована до 10 млн. руб., не более;
  • Данная схема на практике довольно слабо защищена от мошенничества, где основными действующими лицами могут стать коррумпированные сотрудники банка. Собственно, именно поэтому количество банков, которым дозволено открывать и обслуживать эскроу-счета, ограничено 21 банком. При этом жесткий отбор, который проводился Центробанком РФ, не гарантирует, хотя и существенно снижает риски преступных действий сотрудников этих банков.

По прогнозам аналитиков к концу 2019 года, общее количество сделок с применением эскроу-счетов, составит около 30%. Это услуга сравнительно молодая, но к ней сейчас имеется существенный интерес, подогретый введением изменений во взаимоотношения дольщиков и застройщиков.

Применение эскроу-счетов на рынке недвижимости

Правительство РФ на протяжении последних нескольких лет занималось тем, что предпринимало попытки улучшить существующие законы, регулирующие сегмент долевого строительства. Это происходило до тех пор, пока не стало очевидным, что основная проблема заключается не в самом долевом строительстве, а в форме финансовых отношений между сторонами. После предложения эскроу-формата, в этой плоскости, как посчитали чиновники, все встало на свои места и предполагается, что сделки станут более прозрачными, честными и защищенными. По крайней мере, это должно способствовать уменьшению количества проблем до момента перехода к формату проектного финансирования

Конечно, стоит отметить тот факт, что первыми кто, пострадает от нововведения, будут застройщики. Раньше деньги для строительства нового объекта привлекались напрямую от дольщиков, теперь же такой возможности больше не будет. Застройщик будет вынужден обращаться за деньгами в кредитные организации, что автоматически приведет к увеличению стоимости постройки дома и, как следствие, к росту стоимости квадратного метра новостройки.

Таким образом, пострадают и дольщики. Это автоматически ведет к тому, что для кого-то стоимость новой квартиры может оказаться слишком высокой. Возможно, наценка в 200-300 тысяч рублей вряд ли приведет к тому, что человек, желающий приобрести квартиру в новом доме, откажется от этой идеи, но что произойдет, если увеличение цены будет более ощутимым?

Это, конечно, еще один минус, но минус не формата эскроу-расчетов самого по себе, а уже — всего подхода к разработке законопроекта. Однако есть люди, которые понимают, что лучше переплатить стоимость квартиры, чем лишиться всех денег из-за банкротства застройщика или мошеннической схемы. Так, сегодня, пожалуй, большинство тех дольщиков, которые стали жертвами махинаций и недобросовестных застройщиков, наверняка скажут, что лучше бы они приобрели квартиру незначительно дороже по системе эскроу-счета, но зато получили бы больше гарантий.

Расчеты по эскроу: как это работает?

  1. Застройщик по каждому ДДУ открывает эскроу-счет в банке . Этот счет вписывается в ДДУ на место, где раньше был номер расчетного счета застройщика.
  2. После подписания документа и его последующей регистрации в Росреестре покупатель переводит на эскроу оговоренную сумму денежных средств;
  3. В ДДУ обязательно указывается срок выполнения всех необходимых условий для перечисления денег на счет продавца. Если за указанный срок условия не выполняются, банк закрывает эскроу-счет и возвращает деньги покупателю, перечисляя их на его расчетный счет. В том случае, если по каким-то причинам, строительный процесс затягивается, срок действия договора продлевается (но только с согласия всех участников сделки);
  4. Строительная компания по завершении строительства сдает дом в эксплуатацию и передает дольщику квартиру по акту приема-передачи;
  5. Фактически, когда выполнены все условия договора, банк уполномочен перевести денежные средства продавцу.

Уже в 2019 году, с июля месяца, многие новостройки (есть ограничения, в связи с которыми продажа квартир может осуществляться по старым правилам) должны проходить через систему эскроу-счетов. С этого момента долевое строительство в том виде, к которому привыкли граждане России, уйдет в прошлое. По задумке правительства РФ, данный инструмент способен решить множество существующих проблем. Будут ли эскроу-счета действительно решением накопившихся проблем в жилищном строительстве, это, как обычно, покажет лишь время.

Примерно в равной степени положение дольщиков и застройщиков ухудшится – первые будут вынуждены покупать жилье дороже, вторые – платить проценты по кредитным деньгам.

Одно можно сказать наверняка — среди тех, кто точно окажется в выигрыше, присутствуют банки, отобранные ЦБ для эскроу. Для банков круговорот одних и тех же денег между ним самим, застройщиком и дольщиком принесет прибыль на каждой итерации при отсутствии для банка каких-либо рисков.

Игорь Василенко

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *