94 счет бухгалтерского учета

  • автор:

Счет 94 бухгалтерского учета

Актуально на: 11 октября 2017 г.

Как учесть недостачи и потери материальных и иных ценностей (включая деньги), выявленные в процессе их заготовления, хранения или продажи? Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Бухучет на счете 94: отражение недостач

94 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается недостача ценностей, а по кредиту – ее списание на определенный источник покрытия потерь.

Например, если в результате инвентаризации склада выявлена недостача ТМЦ, фактическая себестоимость таких запасов списывается в состав потерь бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

А если недостача была выявлена при проверке кассы, то отражается она аналогично: Дебет счета 94 – Кредит счета 50 «Касса»

По недостающим или полностью испорченным объектам основных средств в дебет счета 94 относится уже не их учетная величина, а остаточная стоимость:

Дебет счета 94 – Кредит счета 01 «Основные средства»

Если недостача или порча ценностей выявлены при их приемке от поставщика, то в пределах предусмотренных в договоре величин такие потери отражаются следующим образом:

Дебет счета 94 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

А потери сверх оговоренных сумм будут учтены так: Дебет счета 94 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списание недостач и потерь со счета 94

Суммы, отраженные по дебету счета 94, подлежат списанию. При этом дебетуемый счет будет зависеть от вида недостачи, причин ее образования и источников компенсации потерь.

Так, списание недостач и порчи ТМЦ в пределах значений, предусмотренных в договоре, и если такие потери выявлены при заготовлении ТМЦ, относятся на себестоимость заготовляемых ценностей:

Дебет счетов 10, 41 – Кредит счета 94

Если же эти потери выявлены при хранении или продаже ценностей, то:

  • в пределах норм естественной убыли они относятся на затраты на производство или расходы на продажу: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 94;
  • сверх норм естественной убыли – на финансовые результаты организации в составе прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 94

Конечно, если известен виновник недостачи, являющийся работником организации, а сама организация не отказывается от взыскания ущерба с такого лица, потери относятся на него:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94

В том случае, когда с виновных лиц взыскивается не фактическая себестоимость утраченного имущества, а, например, его рыночная стоимость, разница между такой стоимостью и суммой отраженной на счете 94, учитывается в составе доходов будущих периодов:

Дебет счета 73 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

По мере взыскания недостачи с виновного лица разница, учтенная на счете 98, переносится в состав прочих доходов: Дебет счета 98 – Кредит счета 91

Ценности на балансе организации в процессе хранения, производства, реализации могут исчезать, портиться, терять свои полезные свойства по различным причинам. Убытки от порчи ТМЦ и основных средств отражаются на специально выделенном счете – 94. Сюда включаются все недостачи, кроме ущерба от чрезвычайных происшествий и стихийных бедствий.

Счет 94 — общее описание

Информация о размере недостач в обобщенном виде заносится на счет 94. По нему проводятся:

  1. Фактически понесенные убытки от порчи или вследствие недостачи ТМЦ.
  2. Остаточная стоимость основных средств, которые признаны недостающими по инвентаризационной ведомости или испорчены.
  3. Размер реального ущерба части ценностей, которые испорчены или повреждены не полностью

Недостача – это несоответствие между фактическим наличием ценностей и количеством, значащимся на счетах учета. Причинами недостач могут являться хищения, убыль из-за естественных факторов, счетные ошибки. Выявить их можно при проведении инвентаризационного учета, проверке документов, приеме товаров.

Записи осуществляются на дебет сч. 94 с кредита счетов, на которых значились материальные ценности. Основанием для внесения данных служит инвентаризационная ведомость, а при недостачах приобретенных ценностей – документы первичного учета.

94 счет в балансе относится к стр. 1260 «Прочие активы». Функции счета – выявлять сумму реальных и прогнозируемых потерь. Он отражает эффективность работы организации, служит своеобразным экраном для подсчета упущенной прибыли и допущенных убытков.

Виды счетов: 94 счет – активный или пассивный?

На 94 счете отражаются средства, которые являются недостачей. То есть фактически это убытки, которые организации необходимо впоследствии возместить. В связи с этим, часто возникают вопросы: 94 счет – активный или пассивный, по дебету или кредиту ведется учет?

Виды счетов подразделяются в зависимости от их назначения. Форма счета разделена на дебет и кредит. На активных счетах ведется учет имущества организации. Увеличение вносится на дебет, уменьшение средств на счете — на кредит. Поэтому сальдо, то есть остаток на счете, будет дебетовым.

Пассивные счета отражают взносы, займы и прочие способы формирования имущества организации. Основные операции проводятся по кредиту, списания проводятся по дебету, сальдо за текущий период кредитовое.

94 счет бухгалтерского учета – это активный счет, так как все операции проводятся по дебету. По кредиту осуществляется списание недостач и потерь имущества. Начальное и конечное сальдо за учетный период будет дебетовым.

Счет 94 в бухгалтерских проводках

Рассмотрим, как осуществляются проводки на бухгалтерский счет 94. При приеме товаров иногда выявляется недостача. В этом случае необходимо поставить на дебет счета сумму, которая обусловлена естественными убытками. Величина недостачи сверх договорной суммы проводится по субсчету 76.2. Происходит так оттого, что на 94 счет вносятся только убытки имущества, принадлежащего организации, недостачи, превышающие естественную убыль, будут отнесены на счет покупателя. Недополученный товар по вине поставщика, либо перевозчика собственностью покупателя не считается и относится на счет претензий.

Естественная убыль товара рассчитывается как стоимость товара Х коэффициент естественной убыли / 100.

При обращении покупателя с заявлением о недостаче продукции, поставщик оформляет бухгалтерские проводки таким образом:

При признании недостачи судом, делаются записи на счетах: дебет – счет 94, кредит – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», после погашения задолженности – дебет 76, кредит – 51. Если недостача удержана с виновных работников, то проводят дебет — 73.2, кредит — 94. При отсутствии виновных лиц запись вносится на дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит – счет 94.

Рассмотрим пример бухгалтерской проводки при выявленной недостаче в магазине: сумма недостачи по инвентаризационной ведомости составила 15 000 рублей, из них торговая наценка – 3000 рублей, естественная убыль на сумму 5000 рублей, 7000 рублей – недостача вследствие халатных действий ответственных лиц.

Результаты инвентаризации, при выявленных недостачах, отражаются на дебете счета 94 , кредит – счет 41 «Товары», реальная сумма недостачи товаров: 15 000 рублей – 3000 рублей (торговая наценка) = 12 000 рублей. Указывается сумма фактической себестоимости товара. Торговая наценка в учет не входит.

Торговая наценка списывается по дебету счета 42 и кредиту счета 41 «Товары».

Далее проводим по дебету счета 44 «Расходы на продажу» сумму естественной убыли 5000 рублей, списываем ее на расходы организации по кредиту 94 счета.

Сотрудник, виновный за недостачу сверх суммы естественной убыли в 7000 рублей согласился ее оплатить в добровольном порядке. Поэтому проводим ее по дебету счета 73.2 «Расчеты по возмещению ущерба», и списываем по кредиту 94 счета.

Как итог: 94 счет бухгалтерского учета – это активный счет, с дебетовым сальдо на начало и конец отчетного периода.

Счет 94: Недостачи и потери от порчи ценностей. Пример, проводки

Все недостачи, порчу ТМЦ, независимо от того, как они будут в последствии списаны (за счет затрат или удержаны с виновных лиц), фиксируют на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В статье рассмотрим бухгалтерский счет 94, типовые операции по нему и пример расчета с проводками.

Что такое недостача?

Недостача – это расхождение показателей между их учетным и фактическим количеством в большую сторону. Другими словами, если в учетных регистрах числится определенное количество ТМЦ, а по факту их меньше, то возникает недостача. Также к счету 94 имеет отношение порча товарно-материальных ценностей.

Причины недостач:

  • Хищения
  • Естественная убыль
  • Ошибки в учете
  • Чрезвычайные происшествия

Видео-справка “Бухучет по счету 94”: основные проводки, учет

В данном видео коротко рассказывается про ведение учета по счету 94 ” Недостачи и потери от порчи ценностей”, разбираются основные проводки и примеру учета. Ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Счет 94 в бухгалтерском учете в инфографике. Типовые проводки

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и типовые проводки к их учету. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 94 и основные проводки

Счет 94 в бухгалтерском учете: отражение недостач и порчи

Отражать недостачи по 94 счету следует в случаях, выявленных при:

  • проведении инвентаризации;
  • получении ТМЦ от поставщика, в пределах, прописанных в договоре поставки (естественная убыль)

По дебету счета 94 проводят недостачи в суммах:

  • фактической себестоимости, если ТМЦ полностью испорчены или отсутствуют
  • остаточной стоимости – для основных средств, которые полностью пришли в негодность или отсутствуют
  • фактические убытки, если ТМЦ утрачено частично

Основные проводки начислений по счету 94:

Операций Счет
Списание остаточной стоимости основного средства при его полной негодности или отсутствии (хищении, недостаче) 01
Недостача или порча материалов 10
Недостача или порча товаров на складе 41
Недостача или порча оборудования 07
Недостача денежных средств в кассе 50
Недостача, выявленная на производстве 20 (23, 29)
Недостача, выявленная при приемке ТМЦ от поставщика 60
Недостача вложений во внеоборотные активы 08

Счет 94: списание недостач

По кредиту 94 счета отражают списание недостач, то есть их отнесение на расходы. Недостачи можно списать на прочие расходы (Дебет 91.2 Кредит 94). Такую операцию проводят, если превышены нормы естественной убыли. Если найдено виновное лицо, то такую недостачу взыскивают (Дебет 73.2 Кредит 94). Недостачи в пределах норм естественной убыли (для конкретных ТМЦ)списывают за счет себестоимости (Дебет 20 (44) Кредит 94).

Если недостача выявлена при приемке материальных ценностей от поставщика, то необходимо руководствоваться условиями договора. В нем должны быть обозначены предельные величины недостач, которые впоследствии отражаются по 94 счету. Сверхлимитные величины необходимо проводить по 76 счету.

Бывают ситуации, когда недостача обнаруживается спустя несколько лет после фактической порчи или утраты ТМЦ. При этом в проведенных инвентаризациях этот факт не отражен. В этом случае можно сделать запись Дебет 94 Кредит 98.3, если виновное лицо найдено и сумма ущерба будет взыскана с него. После погашения недостачи с 98 счета ее списывают на прочие расходы. Если сотрудник отказывается признать свою вину, то до вынесения судом решения делать запись по 94 счету нельзя.

Списание порчи и недостач, произошедших из-за чрезвычайных событий, списывают по акту на счет 99: Дебет 99 Кредит 94.

Если списываются похищенные ТМЦ, то ранее принятый по ним к вычету НДС необходимо восстановить.

Нормы естественной убыли. Формула расчета

Недостачи и порча в переделах норм естественной убыли зависит от множества факторов (вид ТМЦ, способ его транспортировки, методы и сроки хранения и т.д.). Данный показатель рассчитывают в каждой конкретной ситуации:

  • Для установления норм естественной убили при перевозке (доставке) товарно-материальных ценностей необходимо учитывать либо стоимость каждого товара, либо общую массу ТМЦ. Выявляют недостачу или порчу при приемке, затем их фиксируют документально (пометки в сопроводительных документах, акты).
  • Для установления норм естественной убыли в ходе хранения или реализации ТМЦ необходимо применять расчетную формулу:

ЕУ = Т х Ну х 100%

где:
Т – масса или стоимость ТМЦ;
Ну – регламентированная норма убыли для конкретного ТМЦ (законодательством приведены справочники и классификаторы различных товарно-материальных ценностей с их нормами естественной убыли).

  • Для установления норм естественной убыли по хранению товаров рассчитывают нормы по остаткам товаров, по их поступлениям и выбытиям в межинвентаризационные периоды

Счет 94: пример бухгалтерских проводок

В ходе проведения инвентаризации в организации были выявлены недостачи товарно-материальных ценностей:

  • Материалы на складе на сумму 17894 руб.
  • Товары в розничном отделе на сумму 9542 руб.
  • Недостача денежных средств в кассе на сумму 541 руб.

Также при приемке новой партии товара стоимостью 221500 руб. от поставщика была выявлена недостача материалов на сумм 12443 руб. По условиям договора естественная убыль ТМЦ при перевозке может составлять 2% от стоимости.

В учете необходимо сделать следующие записи:

  • Дебет 94 Кредит 10 | 17894 – отражена недостача материалов.
  • Дебет 94 Кредит 41 | 9542 – отражена недостача товаров.
  • Дебет 94 Кредит 50 | 541 – отражена недостача денежных средств в кассе.
  • Дебет 91.2 Кредит 94 | 17894 – списаны на расходы убытки от недостачи материалов (виновные лица не установлены).
  • Дебет 73.2 Кредит 94 | 10083 – взыскана стоимость недостачи товаров и денежных средств с продавца.
  • Дебет 50 Кредит 73.2 – денежные средства внесены в счет погашения недостачи.
  • Дебет 10 Кредит 60 | 209057 – оприходованы полученные материалы от поставщика в их фактическом количестве.
  • Дебет 94 Кредит 60 | 4430 – отражена недостача в пределах установленных по договору норм естественной убыли.
  • Дебет 76 Кредит 60 | 8013 – отражена недостача сверх норм естественной убыли.
  • Дебет 20 Кредит 94 | 4430 – списана недостача в пределах установленных договором норм естественной убыли на себестоимость.

Счет 94. Недостачи и потери от порчи ценностей

Приказом Минфина РФ №94 от 2000 года был введен План счетов, призванный упростить ведение бухгалтерского баланса предприятия. Для контроля материальных утрат в бухгалтерии используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 94: основная информация

Счет 94 позволяет обобщить суммы недостач и потери товаров, включая денежные ресурсы. Также с его помощью можно определить величину, которую в будущем необходимо идентифицировать как недостачу или потерю. Изначально вычисленные суммы не подлежат квалификации.

Недостача – это несоответствие между фактически имеющимися товарами и количеством ценностей, которые отражены в отчетных документах.

На практике недостача выявляется в результате следующих действий:

  • инвентаризации;
  • приемки товаров;
  • проверки документации.

Счет 94 относится к категории активных счетов бухгалтерского учета. На нем обобщаются сведения о состоянии и изменении ценностей, находящихся во владении организации. Кроме того, счет 94 – синтетический. Информация на нем регистрируется в денежном эквиваленте.

Дебет и кредит счета 94

Дебет учитывает порчу имущества в зависимости от его категории:

  • товары – по себестоимости;
  • основные активы – по остаточной стоимости;
  • частично непригодные товары – по сумме потерь.

Кредит отражает списание недостач в зависимости от их величины. Величина устанавливается заключенными договорами:

  • допустимые потери в пределах нормы – засчитываются в счет учета материальных ценностей;
  • выше установленных пределов при наличии вины конкретного лица – в счет 73;
  • сверх допустимого значения и без виновного лица – в счет 91.

Кредит отражается в тех же размерах и величинах, что и дебет. Все, что отражает дебет счета 94, подлежит списанию.

Проводки по счету 94

Типовые проводки используются по итогам проведенной инвентаризации. К числу проводок с дебетом счета 94 относятся:

Кредит счета Наименование операции
Списание остаточной стоимости основных средств
Списание цены животных на животноводческих предприятиях
Недостача оборудования
Недостача вложений во внеоборотные активы
Недостача материалов
Фактическая цена утраченного товара

Недостачи продукции на производстве отражаются следующими дебетовыми проводками:

Кредит счета Наименование операции
Недостача продукции, которая была выявлена в основном незавершенном производстве
Недостача продукции, которая была выявлена во вспомогательном незавершенном производстве
Недостача продукции, которая была выявлена в незавершенном обслуживающем производстве

Корреспонденциями учитываются как естественная убыль ценностей, так и порча имущества при наличии вины материально ответственного лица. Более того, проводки позволяют учитывать потери и без вины конкретного лица.

Закрытие Счета 94

Счет 94 закрывается по кредиту с теми же величинами и значениями, которые предусмотрены дебетом. Списание зависит от фактической себестоимости товаров:

  • основные издержки – дебет счета 20;
  • вина работника – дебет счета 73;
  • отсутствие виновника – дебет счета 91;
  • форс-мажорные обстоятельства – дебет счета 99.

В Счет 94 не входят ценности, которые были испорчены в результате стихийных бедствий. Перед закрытием счета устанавливается недостача и выявляются причины, которые привели к несоответствию между фактическим количеством товаров и значениях в учетной документацией. Вычисленные суммы списываются либо на виновника, либо на саму организацию.

При выполнении контрольно-ревизионных мероприятий, а также инвентаризационных проверок деятельности любого экономического субъекта выявляются несоответствия данных бухучета и фактических показателей. О том, как правильно отразить в учете предприятия выявленные недостачи, расскажем в нашей статье.

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, все выявленные недостачи от порчи имущества следует отражать на специальном счете 94. Для отнесения таких операций на спецсчет 94, в первую очередь факт потери или недостачи активов предприятия необходимо подтвердить документально. Например, составить инвентаризационную опись, в которой будут отражены расхождения, либо составить специальный акт. Затем размер определенного ущерба относят на виновных лиц, если они были установлены, либо на расходы предприятия, если виновные лица установить невозможно.

Рассмотрим, как закрыть счет 94 в конце года, а также определим, какими проводками отражать операции по потерям, ущербу.

Особенности учета потерь и недостач

Ущербы, определенные в процессе производства или осуществления иных видов деятельности, могут быть выявлены не только в ходе проведения инвентаризаций или контрольных мероприятий. Также можно недосчитаться материально-производственных запасов, например, при отгрузке, по причине естественной убыли сырья или же из-за форс-мажорных случаев.

Для отражения таких операций используется специальный бухсчет 94. Данный счет является активным, следовательно, по дебету подлежат отражению суммы потерь, выявленных в хозяйственной жизни компании, а по кредиту записывается списание.

Типовые проводки при отражении недостач:

Операция

Дебет

Кредит

Выявлен ущерб МПЗ в пределах норм, оговоренных в условиях договора поставки сырья

Отражены недостачи МПЗ сверх норм, оговоренных условиями договора

Недостачи, выявленные при инвентаризации

01 — основные средства

10 — материалы

41 — товары

43 — готовая продукция

Принята к учету недостача денежных средств в кассе компании

Отметим, что перед тем, как списать 94 счет, следует правильно отразить недостачи, потери. Так, например, объекты основных средств отражают исключительно по остаточной стоимости, когда при отнесении МПЗ, товаров или готовой продукции на сч. 94 принимают их себестоимость.

Как закрыть 94 счет

При оформлении списания выявленных потерь с 94 счета, как закрывается период проведения контрольно-ревизионных мероприятий, следует составить соответствующие бухгалтерские записи. Однако проводки, куда закрывается 94 счет, будут зависеть от вида и причин образования потерь, а также от способов их покрытия.

Типовые проводки по списанию:

Операция

Дебет

Кредит

Примечания

Списаны недостачи, потери в пределах норм, закрепленных в договоре поставки

Следует включать в себестоимость готовой продукции или сырья, используемого в производстве (изготовлении товара)

Списаны потери сырья в пределах норм естественной убыли

Следует относить на счета основных или вспомогательных производств или же включать в состав расходов по продажам

Недостачи, потери по МПЗ сверх норм естественной убыли

Включаются в состав прочих расходов, то есть расходов компании, не связанных с основными видами деятельности

Сумма недостачи списана на виновное лицо

Отражается исключительно по фактической стоимости

Отметим, что если компания решила взыскать с виновника рыночную стоимость утраченного объекта, то на сч. 94 все равно учитывайте фактическую себестоимость имущества, а разницу отразите дополнительной проводкой: Дт 73 Кт 98 «Доход будущих периодов».

94 счет в балансе, где отражается? Для включения сумм ущерба в бухгалтерской отчетности отдельных строк не предусмотрено. В бухгалтерском балансе суммы потерь, недостач отражайте в строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Пример закрытия бухсчета 94

Закрывается ли счет 94 в конце года, определим на конкретном примере:

ООО «Весна» провело инвентаризацию ОС и МЗ в марте 2020 года. По результатам была выявлена недостача:

  • по готовой продукции — на сумму 5000 рублей;
  • по материальным запасам — на сумму 4800 рублей.

Руководством компании было выявлено виновное лицо — завхоз Петрушкин Т.Т.

Сумма выявленного ущерба удерживается из заработной платы завхоза.

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Отражена сумма пропавших товаров

Материальных запасов

Сумма ущерба отнесена на виновное лицо

Отражено удержание из заработной платы Петрушкина

Сумма возмещенного ущерба отнесена в состав прочих доходов

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *