6 НДФЛ отпуск по уходу за ребенком

  • автор:

Содержание

Заполнение формы 6-НДФЛ: пособия (даты и суммы)

1. Компания выдаёт декретные и детские пособия
2. Компания выдаёт пособие и зарплату в один день
3. Компания выдаёт пособия по болезни в разные дни месяца
4. Компания оплатила пособие в связи с болезнью ребенка
5. Компания выдаёт пособие и отпускные в один день
6. Сотрудник заболел во время ежегодного отпуска
7. Компания оплатила больничный лист за прошлый месяц в текущем

1. Компания выдаёт декретные и детские пособия

Компания во втором квартале выдала декретные и пособия по уходу за ребенком. Эти выплаты освобождены от НДФЛ.

Выплаты, которые полностью освобождены от НДФЛ, в расчете не показывайте. Декретные и детские пособия не облагаются налогом (ст. 217 НК РФ).

Если сотрудница с начала года находилась в декрете или отпуске по уходу и получала весь отчетный период только пособие, то ее также не включайте в число «физиков» в строке 060. Ведь в этой строке компания показывает не всех работников, а количество «физиков», которые получили доходы, облагаемые НДФЛ.

На примере

В компании числится 17 сотрудников. Выплат подрядчикам или другим «физикам» не было. За полугодие компания начислила и выдала доходы 16 сотрудникам — 980 000 руб., предоставила вычеты — 56 000 руб., исчислила и удержала НДФЛ — 120 120 руб. ((980 000 руб. — 56 000 руб.) × 13%). 17-я сотрудница находится в отпуске по уходу. За полугодие получила только пособие — 54 000 руб. Эта сумма освобождена от НДФЛ. Компания не отражала эти выплаты в расчете 6-НДФЛ. В строке 060 не учитывала сотрудницу. Раздел 1 расчета компания заполнила, как в образце 42.

Образец 42. Как заполнить раздел 1, если компания выдавала декретные или детские пособия:

Наверх

2. Компания выдаёт пособие и зарплату в один день

Сотрудник принес больничный. Компания в течение 10 дней назначила пособие и перечислила его с ближайшей зарплатой.

В разделе 2 можно объединить выплаты, по которым совпадают три даты: получения дохода, удержания НДФЛ и крайний срок перечисления налога. Но в данном случае не совпадают две даты: получения дохода и срок оплаты НДФЛ. Значит, заполняйте выплаты в разных блоках строк 100–140.

Дата получения дохода по зарплате — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). А по пособиям — день выдачи (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть даты в строке 100 будут отличаться.

Дата удержания НДФЛ в строке 110 одинаковая — день выплаты.

Налог с зарплаты надо перечислить не позднее следующего дня после выдачи. А вот налог с пособий можно заплатить до конца месяца. То есть даты в строках 120 тоже будут разными.

На примере

Сотрудник принес больничный лист. Компания назначила пособие и выдала вместе с зарплатой за май 6 июня. Пособие — 8000 руб., НДФЛ — 1040 руб. (8000 руб. × 13%). Зарплата — 38 000 руб., НДФЛ — 4940 руб. (38 000 руб. × 13%). Дата получения дохода по зарплате — 31.05.2016, для пособия — 06.06.2016. Поэтому компания заполнила выплаты в разных блоках строк 100–140, как в образце 43.

Образец 43. Как заполнить зарплату и пособие, выданные в один день:

Наверх

3. Компания выдаёт пособия по болезни в разные дни месяца

Несколько сотрудников в течение месяца принесли больничный лист. Компания выдала им пособия в разные дни. НДФЛ со всех выплат компания перечисляет в последний день месяца.

Налог с пособий компания вправе перечислить в последний день месяца, в котором выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но дата получения дохода в виде пособия — день, когда компания его выплатила. Если работники получали деньги в разные дни месяца, пособия потребуется записать в отдельных блоках строк 100–140.

На примере

10 мая компания выдала пособие сотруднику — 19 000 руб., НДФЛ — 2470 руб. (19 000 руб. × 13%). Позже больничный лист принес еще один работник. Компания выдала деньги 25 мая — 5000 руб., НДФЛ — 650 руб. (5000 руб. × 13%). Налог с обеих выплат компания перечислила 31 мая. Даты получения дохода не совпадают, поэтому компания заполнила пособия в двух блоках строк 100–140, как в образце 44.

Образец 44. Как заполнить пособия, которые компания выдала несколько раз в месяц:

Наверх

4. Компания оплатила пособие в связи с болезнью ребенка

Сотрудница принесла листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком. Компания назначила и выплатила пособие.

Пособия по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому такую выплату отражайте в расчете.

Дата получения дохода в виде пособия — день выплаты. В этот же день удерживайте НДФЛ. Крайний срок перечисления налога по пособиям — последний день месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). Это же касается пособий по уходу за больным ребенком. В строках 100 и 110 запишите дату выдачи пособия, в строке 120 — последний день месяца.

На примере

Компания 18 мая выдала пособие по уходу за больным ребенком — 14 500 руб., удержала НДФЛ — 1885 руб. (14 500 руб. × 13%). Эту выплату надо отразить в разделе 2 расчета. Крайний срок перечисления НДФЛ — 31.05.2016. Компания заполнила раздел 2 расчета, как в образце 45.

Образец 45. Как заполнить пособие по уходу за больным ребёнком:

Наверх

5. Компания выдаёт пособие и отпускные в один день

Сотрудник принес больничный лист и написал заявление на отпуск. Компания выдала пособие и отпускные в один день.

Выплаты, по которым совпадают дата получения дохода, удержания НДФЛ и крайний срок перечисления налога, можно объединить в один блок строк 100–140. Дата получения дохода по отпускным и пособиям — день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот же день удерживайте НДФЛ с этих выплат. Крайний срок перечисления налога по отпускным и пособиям также совпадают — это последний день месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). Значит, сложите выплаты и запишите их в разделе 2 вместе.

На примере

Сотрудник принес больничный и написал заявление на отпуск. Компания назначила пособие по временной нетрудоспособности — 14 000 руб. и посчитала отпускные — 9000 руб. Пособие и отпускные компания выдала 7 июня. В этот день удержала НДФЛ — 2990 руб. ((14 000 руб. + 9000 руб.) × 13%). Крайний срок перечисления НДФЛ с обеих выплат — 30 июня. Даты получения дохода, удержания налога и крайний срок перечисления НДФЛ по выплатам совпадают. Поэтому компания сложила отпускные и пособие и записала сумму — 23 000 руб. (14 000 + 9000) в одном блоке строк 100–140, как в образце 46.

Образец 46. Как отразить отпускные и пособия, выданные в один день:

Наверх

6. Сотрудник заболел во время ежегодного отпуска

Сотрудник ушел в отпуск. После выхода на работу он предоставил больничный лист. Дни болезни пришлись на часть отпуска. Компания пересчитала отпускные. Работник вернул разницу за вычетом НДФЛ. Компания назначила и выплатила пособие.

Работодатель обязан перенести или продлить дни отдыха, если сотрудник заболел во время ежегодного отпуска (ст. 124 ТК РФ). Если сотрудник продлил отпуск, особенностей в заполнении расчета нет. Отпускные покажите полностью на дату выдачи.

Если работник решил перенести отдых, в расчете отразите только отпускные за использованные дни отпуска. Суммы, которые вернул сотрудник, в расчете не показывайте. В строках 040 и 070 запишите начисленный и удержанный налог с этой части. Аналогично заполните доход и налог в строках 130 и 140 раздела 2.

Работник вернул отпускные за вычетом НДФЛ. Налог с этой части сотруднику не возвращайте. Если при выплате отпускных компания заплатила НДФЛ со всей суммы, она вправе уменьшить на переплату будущие платежи в бюджет.

За дни болезни выдайте сотруднику пособие. Если компания выплатила пособие и отпускные в одном месяце, перечислить НДФЛ с этих выплат можно в один день — не позднее последнего дня месяца. Но дата получения дохода по отпускным и пособиям — день выдачи. Эти даты отличаются. Значит, показать выплаты надо в двух разных блоках строк 100–140.

На примере

Компания 1 апреля выдала сотруднику отпускные за 8 дней отдыха — 18 000 руб., НДФЛ — 2340 руб. (18 000 руб. × 13%). Работник ушел в отпуск 4 апреля, а 7-го числа заболел. Сотрудник вышел на работу 13 апреля и принес больничный лист. В итоге сотрудник отгулял только половину отпуска — 4 дня. Отпускные за этот период — 9000 руб. (18 000 руб.. 8 дн. × 4 дн.). НДФЛ — 1170 руб. (9000 руб. × 13%). Работник написал заявление о переносе отдыха и вернул половину отпускных, но за вычетом НДФЛ — 7830 руб. (9000 — 1170). Эту сумму компания не отражала в расчете. На переплату — 1170 руб. — компания уменьшила будущие платежи по НДФЛ.

20 апреля компания выдала работнику пособие — 12 000 руб., НДФЛ — 1560 руб. (12 000 руб. × 13%). Крайний срок перечисления налога с отпускных и пособия — 30 апреля. Это выходной, поэтому в строке 120 компания записала ближайший рабочий день — 04.05.2016. Раздел 2 расчета компания заполнила, как в образце 47.

Образец 47. Как отразить в расчете пособие, если работник заболел во время отпуска:

Наверх

7. Компания оплатила больничный лист за прошлый месяц в текущем

Сотрудник принес больничный лист. Все дни болезни приходятся на один месяц, а компания выплатила пособие уже в следующем.

Дата получения дохода в виде пособий — день, когда компания выдала деньги (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому не важно, на какой период пришлись дни болезни. Включайте больничный в разделы 1 и 2 расчета за тот период, в котором компания выдала деньги.

В строке 100 раздела 2 запишите дату выдачи. В этот день компания удерживает НДФЛ. Поэтому отразите ту же дату и в строке 110. Перечислить НДФЛ с пособий можно до конца месяца, в котором компания выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). Эту дату запишите в строке 120.

На примере

Сотрудник принес больничный лист в конце марта. Все дни болезни приходятся на этот месяц. Компания оплатила больничный 6 апреля — 16 400 руб., НДФЛ — 2132 руб. (16 400 руб. × 13%). Дата получения дохода — 6 апреля. Поэтому пособие компания отразила в разделе 2 расчета за полугодие. Крайний срок перечисления НДФЛ — 30 апреля. Этот день приходится на выходной. В строке 120 компания записала ближайший рабочий день — 04.05.2016. Компания заполнила раздел 2, как в образце 48.

Образец 48. Как отразить в расчёте переходящие пособия:

Наверх

Расчет 6-НДФЛ: сложные вопросы при заполнении

До 4 мая бухгалтерам предстоит отчитаться в ФНС по новой форме 6-НДФЛ. Отчет вызвал у специалистов массу вопросов и сомнений. Наши эксперты рассмотрели самые распространенные из них и дали свое заключение. Из статьи вы узнаете, нужен ли нулевой отчет, как отразить аванс и отпускные и что делать с зарплатой, выплаченной в следующем отчетном периоде.

Нулевой отчет при отсутствии выплат

Вопрос. Нужно ли сдавать нулевой отчет по форме 6-НДФЛ, если в отчетном периоде не начислялась зарплата?

Ответ. В соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения форма 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом. Налоговыми агентами признаются лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы ( п. 1 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если организация в отчетном периоде не выплачивала доходы физлицам, она не признается налоговым агентом и форму 6-НДФЛ представлять не обязана. Данную позицию подтвердила и ФНС РФ в письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4958.

Однако многие налоговые инспекторы придерживаются обратной точки зрения и считают, что при отсутствии выплат компании должны представлять нулевые расчеты 6-НДФЛ, несмотря на то что порядок заполнения не предусматривает нулевых показателей.

Чтобы избежать блокировки счета за несданный отчет, необходимость представления нулевых форм лучше уточнить в своей инспекции. Если инспектор будет настаивать на «нулевке», безопаснее ее сдать. Так как оба раздела в форме обязательны, их необходимо заполнить нулями, а во втором разделе указать любые даты из отчетного периода (желательно последний день).

Отчетность обособленного подразделения

Вопрос. Куда сдавать отчет обособленному подразделению без выделенного баланса?

Ответ. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (письмо ФНС России от 26.02.2016 № БС-4-11/3168@).

Как отразить начисленные, но не выплаченные суммы

Вопрос. Как заполнить 6-НДФЛ за I квартал, если в I квартале 2016 года зарплата начислена, но не выплачена?

Ответ. В данной ситуации нужно заполнить раздел 1 формы 6-НДФЛ, а раздел 2 не заполнять (письмо ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). Если вы отчитываетесь в электронном виде, скорее всего, удалить раздел 2 не позволит система. Как заполнить строки второго раздела в такой ситуации (когда фактически нет данных), лучше уточнить в своей налоговой инспекции.

Порядок заполнения 6-НДФЛ за полугодие разъяснила ФНС в своем письме от 27.04.2016 № БС-4-11/7663.

Как отразить декабрьскую зарплату

Вопрос. Нужно ли отражать в отчете 6-НДФЛ зарплату за декабрь, которую выплатили в январе?

Ответ. В расчете 6-НДФЛ нужно указать полную сумму начисленного дохода, с которого удержали и перечислили НДФЛ в январе 2016 за декабрь 2015.

Данные отражаются только в разделе 2. В разделе 1 начисления декабря отражать не следует, так как дата фактического дохода 31.12.2015 (ст. 223 НК РФ) и не относится к отчетному периоду. Суммы, указанные в разделе 2, должны совпадать с суммами платежных поручений на уплату НДФЛ за этот же период.

Пример заполнения приведен в письме ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@.

Нужно ли отражать аванс

Вопрос. Как отражать выданные авансы в расчете 6-НДФЛ?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Аванс — это часть оплаты труда, поэтому в качестве отдельного платежа в форме 6-НДФЛ указывать его не нужно.

Следовательно, вне зависимости от того, в какой день работники фактически получили деньги за январь, в строке 100 следует указать «31.01.2016», а по строке 130 — полную сумму январской зарплаты, включая аванс. Аналогично отражаются операции за февраль.

Если зарплата за март и НДФЛ перечислены в апреле, отразить начисление нужно в разделе 1 расчета за первый квартал. Данные о перечисленном налоге налогоплательщик вправе отразить в разделе 2 как в отчете за I квартал, так и в отчете за полугодие.

В форму 6-НДФЛ должны попадать показатели по состоянию на отчетную дату (письмо ФНС РФ от 18.03.16 № БС-4-11/4538). По состоянию на 31 марта зарплата уже начислена, поэтому начисление надо показать в расчете за первый квартал. Так как перечисление налога произойдет только во втором квартале, информацию нужно отразить в полугодовой форме 6-НДФЛ. Такой подход согласуется с позицией ФНС, изложенной в письме от 12.02.16 № БС-3-11/553@.

Как отразить доходы, выплаченные в разные сроки

Вопрос. Как отражать доходы, для которых не предусмотрен конкретный срок выплаты, например гонорары? Можно ли отразить несколько выплат в одной строке?

Ответ. Нельзя объединять суммы дохода, выплаченные в разные сроки, в одну сумму. Каждую дату выплаты дохода и налога по нему следует отразить отдельно. Для этого нужно повторить строки 100–140 раздела 2 столько раз, сколько было выплат ( п. 1.2 Общих требований к порядку заполнения формы расчета Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Как отразить пособия по уходу за ребенком

Вопрос. В какой строке расчета 6-НДФЛ нужно отразить выданные суммы пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет?

Ответ. В расчете 6-НДФЛ отражаются только те доходы, которые подлежат налогообложению. Пособия по уходу за ребенком не облагаются НДФЛ, поэтому их не нужно указывать в форме 6-НДФЛ.

Как отразить отпускные

Вопрос. Как отразить в форме 6-НДФЛ сумму отпускных, выплаченную 14 марта? Отпуск оформлен с 16.03.2016 по 12.04.2016.

Ответ. Раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

По строке 020 раздела 1 указываются все доходы, дата получения которых приходится на период представления расчета. В частности, в строке 020 расчета 6-НДФЛ за I квартал нужно указать всю зарплату и иные начисления за январь – март (п. 2 ст. 223 НК РФ, письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

В разделе 2 приводятся обобщенные показатели только по тем доходам, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Строка 100 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. Строка 110 — с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Строка 120 — с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Таким образом, во втором разделе следует указать следующие даты (п. 4.2 Порядка заполнения):

  • строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 14.03.2016,
  • строка 110 «Дата удержания налога» — 14.03.2016,
  • строка 120 «Срок перечисления налога» — 31.03.2016.

Контрольные соотношения для 6-НДФЛ опять обновили

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 8 за 2016 г.Е.А. Шаронова, экономист

С момента утверждения контрольных соотношений (в конце декабря 2015 г.) ФНС изменяла и уточняла их три раза. Посмотрим, на какие основные моменты в итоге нужно обратить внимание при сдаче расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.

В двух предыдущих версиях контрольных соотношений было предусмотрено, что сумма удержанного НДФЛ, указываемая по строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ, должна быть равна сумме строк 140 раздела 2, где суммы удержанного налога отражаются в разбивке по датамПисьма ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@, от 20.01.2016 № БС-4-11/591@.

  • раздел 1 расчета 6-НДФЛ нужно заполнять нарастающим итогом с начала года, а в раздел 2 включать только те операции, которые произведены за последние 3 месяца отчетного периода (за который сдается расчет: за I квартал — за январь, февраль, март; за полугодие — за апрель, май, июнь; за 9 месяцев — за июль, август, сентябрь; за год — за октябрь, ноябрь, декабрь);
  • мартовская зарплата, выплаченная в апреле, в расчете 6-НДФЛ за I квартал отражается в разделе 1, но не указывается в разделе 2, поскольку НДФЛ из нее удерживается и перечисляется в бюджет в апреле;
  • декабрьская зарплата 2015 г., выплаченная в январе 2016 г., в расчете 6-НДФЛ за I квартал не отражается в разделе 1, но при этом указывается в разделе 2.

В новых контрольных соотношениях сравнение этих показателей между собой вообще исключеноПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Более того, в очередном разъяснении налоговая служба поспешила сообщить, что новыми контрольными соотношениями не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@. А это значит, что если следовать разъяснениям ФНС, то:

  • показатели разделов 1 и 2 никогда не будут совпадать. Ведь зарплата последнего месяца отчетного периода (марта, июня, сентября, декабря) всегда в раздел 1 будет попадать, а в раздел 2 — нет;
  • не будут совпадать строки 040 и 070 раздела 1. Разрыв будет как раз на сумму НДФЛ, который будет удерживаться при выплате зарплаты последнего месяца отчетного периода (в апреле — с мартовской зарплаты, в июле — с июньской зарплаты и т. д.).

Как бы странно это ни выглядело, безопаснее заполнять расчет 6-НДФЛ таким образом, как разъясняется в письмах ФНС. По крайней мере, даже если потом ФНС и передумает, оштрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете инспекторы уже не смогутп. 1 ст. 126.1, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.

Сумма исчисленного НДФЛ, отражаемого в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, определяется по такой формуле:

Поскольку налоговый агент все данные переносит в расчет 6-НДФЛ из налогового регистра по каждому физлицу, а в расчете 6-НДФЛ данные по всем физлицам обобщены, то при таком расчете показателя строки 040 возможны расхождения в сумме НДФЛ. Ведь сумма НДФЛ по каждому физлицу исчисляется в полных рублях и округляется так: менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубляп. 6 ст. 52 НК РФ. Так вот, контрольными соотношениями допускается погрешность в обе стороны, которая определяется так:

Если вы все заполнили правильно, то погрешность всегда будет допустимой. А вот подгонять самим вручную этот показатель нельзя. Иначе по итогам года он не сойдется с суммой налога, отраженной по всем физлицам в справках 2-НДФЛПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Акционерные общества, которые выплачивают физлицам дивиденды и отражают их суммы только в годовой декларации по налогу на прибыль в специальном приложении № 2, должны показывать эти дивиденды и в расчете 6-НДФЛПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. И это несмотря на то, что в справках 2-НДФЛ эти дивиденды не фигурируютПисьма ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@; Минфина от 02.02.2015 № 03-04-06/4019. Ведь контрольными соотношениями предусмотрено, что сумма начисленных дивидендов, отражаемая в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, рассчитывается так:

И хотя это соотношение инспекторы будут проверять только по итогам года, отражать дивиденды в расчете 6-НДФЛ нужно начиная с I квартала.

КАЛЕНДАРЬбухгалтера

вернуться назад к новостям »

Дата публикации 06.04.2016

Расчет по форме 6-НДФЛ

С 1 января 2016 г. в п. 2 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов подавать в налоговые органы, в частности, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Кто должен представлять расчет по форме 6-НДФЛ.

Подавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ согласно п. 2 ст. 230 НК РФ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено.

В Письме ФНС России от 03.12.2015 N БС-3-11/4605@ указано, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны представлять по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. Такой же подход можно применить и к индивидуальным предпринимателям, которые признаны налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам. Данный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 25.02.2016 N БС-3-11/763@.

Когда налоговые агенты должны представлять расчет по форме 6-НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны подавать расчет сумм НДФЛ за следующие периоды и в следующие сроки.

Не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом.

В случае если соответствующая дата выпадает на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то окончание срока представления расчета переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Это следует из п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Так, ФНС России указала, что расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г., с учетом названной нормы, должен быть представлен в налоговый орган не позднее 4 мая 2016 г. (Письмо от 21.12.2015 N БС-4-11/22387@).

Поскольку п. 2 ст. 230 НК РФ в действующей с 1 января 2016 г. редакции возложил на налоговых агентов новую обязанность — представлять расчеты сумм НДФЛ, то и расчет по форме 6-НДФЛ следует подавать в отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом с указанной даты.

Куда налоговые агенты должны представлять расчет по форме 6-НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ по общему правилу подается налоговыми агентами в инспекцию по месту своего учета. Однако для отдельных категорий налоговых агентов предусмотрен особый порядок его представления (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для удобства отразим данную информацию в таблице.

Категории налоговых агентов

Доходы, в отношении которых представляется расчет по форме 6-НДФЛ

Налоговый орган, в который представляется расчет по форме 6-НДФЛ

Российские организации, имеющие обособленные подразделения

Доходы, полученные работниками обособленных подразделений организации, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями

Налоговые органы по месту нахождения таких обособленных подразделений

Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков

Доходы, полученные физическими лицами (включая доходы, полученные работниками обособленных подразделений данных организаций, а также физическими лицами по договорам гражданско-правового характера с обособленными подразделениями)

Данной категории налоговых агентов предоставлено право выбрать, в какой налоговый орган подавать информацию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;- по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению)

Индивидуальные предприниматели, состоящие в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения

Доходы, полученные наемными работниками

Инспекция по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности

Организация, имеющая обособленные подразделения, должна заполнять расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению, даже если они состоят на учете в одном налоговом органе. На это обратила внимание ФНС России в Письме от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@.

Аргументируя данный вывод, налоговая служба в том числе указала, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

Из письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ следует следующий вывод , налоговая служба указала, что налоговые агенты — организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков и имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению. Данный расчет (в том числе в отношении работников обособленных подразделений) названные налоговые агенты подают в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо расчет в отношении работников обособленных подразделений представляется в налоговый орган по месту учета такой организации по соответствующему обособленному подразделению.

Каким способом может быть представлен расчет по форме 6-НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ в общем случае подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанный расчет на бумажном носителе.

Особенности заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

В расчете по форме 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем получившим в соответствующем периоде доходы от налогового агента (его обособленных подразделений) физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных доходов, предоставленные налоговые вычеты, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, иные данные, служащие основанием для исчисления налога. Это следует из п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ.

К иным необходимым для исчисления налога данным можно отнести информацию о дате фактического получения доходов, которую налоговый агент должен отразить по строке 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Однако названный Порядок не содержит подробных указаний по заполнению этой строки. Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письмах от 13.11.2015 N БС-4-11/19829 и от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, строка 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом с учетом положений ст. 223 НК РФ. Кроме того, ФНС России указала, что строку 110 этого раздела нужно заполнять с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строку 120 — с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.,

Относительно заполнения разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ налоговая служба дала несколько иные разъяснения. Так, в Письме ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ сказано, что операции, осуществленные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются.
В других своих разъяснениях ФНС России отметила, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого отчетного периода (Письма от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@). Кроме того, ФНС России добавила, что, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, она отражается в периоде завершения (Письмо от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).

В гл. 23 НК РФ не определено, что следует считать отчетным периодом для целей НДФЛ. Вместе с тем из формулировок Письма ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ можно заключить, что под отчетным периодом подразумеваются I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Однако отметим, в Порядке заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не указано, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ нужно отражать операции только за последние три месяца отчетного периода. В нем установлено, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом. В связи с этим рекомендуем уточнить вопрос о заполнении разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в налоговом органе по месту учета.
Стоит обратить внимание, что форма расчета сумм НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Данное правило закреплено в п. 1.10 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Нужно ли с 2016 г. подавать справки 2-НДФЛ

Представление налоговыми агентами расчета сумм НДФЛ не освобождает их от подачи справок 2-НДФЛ в налоговый орган. Обязанность по подаче сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с 1 января 2016 г. не отменена.

Данная обязанность закреплена в п. 2 ст. 230 НК РФ.

Расчет 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок его заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Сам расчет заполняется на основании данных учета выплаченных доходов, предоставленных вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ (п. 1.1 Порядка).

Таким образом, в расчете указываются только те суммы доходов налогоплательщика, с которых налоговый агент удержал и перечислил налог. Выплаты, перечисленные в статье НК РФ как необлагаемые, в расчете 6-НДФЛ указываться не должны.

К такому мнению пришла ФНС России в разъяснениях (см. письма от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901).

Государственные пособия (за исключением пособия по нетрудоспособности), выплаченные в соответствии с законодательством РФ, не облагаются НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ. К необлагаемым НДФЛ государственным пособиям относятся также пособие по беременности и родам, а также пособие по уходу за ребенком.

Поскольку такие выплаты НДФЛ не облагаются, в расчете 6-НДФЛ их указывать не нужно.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *