26 общехозяйственные расходы

  • автор:

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие расходы:
– по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделения;
– амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
– расходы по страхованию указанного имущества;
– расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
– арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;
– оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
– другие аналогичные по назначению расходы.
В зависимости от варианта учета, применяемого на предприятии, счет 25 ведется либо в каждом структурном подразделении обособленно (при децентрализованном способе учета, когда подразделение выводится на отдельный баланс), либо в разрезе каждой структуры с применением субсчетов или шифров аналитического учета (при централизованном или смешанном способе). В последнем случае, исходя из производственной направленности конкретного подразделения, затраты, собранные по данной структуре, списываются на счета 20, 23.
Информация о расходах для нужд управления предприятия в целом, не связанных непосредственно с производственным процессом и не относящихся к структурным подразделениям, собирается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие затраты:
– административно-управленческие расходы;
– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».
При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу, – полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).
Для этого в учетной политике необходимо определить базу для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величина прямых затрат.
Рассмотрим на примерах наиболее распространенные варианты.
Как распределить общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам?
К подразделениям основного производства ЗАО «Проммаш» относятся кузнечный и штамповочный цеха, а в качестве вспомогательного числится автотранспортный цех.

За отчетный месяц на себестоимость продукции основного производства (счет 20) отнесены прямые затраты (с учетом общепроизводственных расходов) на сумму 250 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства (счет 23) учтены в сумме 50 000 руб.
Общехозяйственные расходы, на счете 26, составили за этот период 100 000 руб.
Бухгалтер распределил общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам таким образом. Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составляет 300 000 руб. (250 000 + 50 000).
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства, равна:
250 000 : 300 000 х 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства, составит:
50 000 : 300 000 х 100 000 = 16 666,67 руб.
В учете ЗАО «Проммаш» эти операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 16 666,67 руб. – включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов.
Рассмотрим пример распределения общехозяйственных расходов пропорционально фонду оплаты труда.
Фонд оплаты труда основного производственного персонала ЗАО «Проммаш» за отчетный период составил 300 000 руб. Фонд оплаты труда сотрудников вспомогательного производства (автотранспортного цеха) за этот же период составил 50 000 руб., а сотрудников профилактория, находящегося на балансе предприятия, – 10 000 руб.
Общехозяйственные расходы за месяц определены в размере 100 000 руб. Бухгалтер организации распределил общехозяйственные расходы пропорционально фонду оплаты труда персонала. Общая сумма расходов на заработную плату за отчетный период равна:
300 000 + 50 000 + 10 000 = 360 000 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах основного производства (счет 20), составила:
300 000 : 360 000 х 100 000 = 83 333,33 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах вспомогательного производства (счет 23), равна:
50 000 : 360 000 х 100 000 = 13 888,89 руб.
Доля общехозяйственных расходов, которую нужно учесть в затратах на обслуживание профилактория (счет 29), равна:
10 000 : 360 000 х 100 000 = 2777,78 руб.
В учете предприятия данные операции отразятся проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
– 83 333,33 руб. – включена в затраты основного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 26
– 13 888,89 руб. – включена в затраты вспомогательного производства доля общехозяйственных расходов;
ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 26
– 2777,78 руб. – включена в затраты на содержание профилактория доля общехозяйственных расходов.
Если учетной политикой предприятия для целей бухгалтерского учета установлено, что общехозяйственные расходы списываются на счет учета реализации продукции (счет 90 «Продажи), то в учете будет формироваться неполная (ограниченная) производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) может быть собрана только в аналитическом учете к счету реализации в разрезе видов продукции с применением шифров аналитического учета. В учете такая операция будет отражена проводкой:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26
– списаны на затраты организации общехозяйственные расходы.

Вид: Активный.
Виды учета на счете:

  • Учет по подразделениям
  • Налоговый

Аналитика по счету «26»:

Субконто Только обороты Суммовой учет Учет в валюте
Статьи затрат Да Да Да

Описание счета «Общехозяйственные расходы»

Бухгалтерский счёт учета 26 «Общехозяйственные расходы» — это специальный счет, который предназначается для учёта расходов на нужды управления предприятием (организацией), не связанных с производственным процессом:

  • оплата труда сотрудников аппарата управления, а также обслуживающего персонала;
  • содержание надлежащим образом зданий и помещений заводоуправления;
  • амортизация и расходы по ремонту зданий и сооружений общехозяйственного назначения;
  • плата за арендованные помещения и оборудование общехозяйственного назначения;
  • административно-управленческие расходы;
  • затраты на оплату профессиональных услуг;
  • прочие управленческие расходы.

Закрытие 26 счета

Способ закрытия месяца по 26 счету зависит от учетной политики организации. Обычно выделяют два способа закрытия:

  1. По полной себестоимости. Закрытие затрат происходит через 20, 23 или 29 счет с нужным распределением затрат. Следовательно проводки будут Дт 20 (23, 29) — Кт 26.
  2. По сокращенной себестоимости. Этот способ позволяет списывать затраты сразу на себестоимость продаж. Проводка Дт 90.02 — Кт 26.

Первый способ хорош более подробной детализацией и подойдет для крупных производств с большим количеством затрат. Второй же больше подойдет небольшим компаниям.

Проводки счета 26

Более подробно о проводках по 26 счету можете прочитать в нашей статье.

Счет корреспондирует по дебету:

Общее описание

На счет 26 «Общехозяйственные расходы» плана счетов бухгалтерского учета собирается информация о расходах на прямую НЕ связанных с производством продукции. К таким расходам за период обычно относят:

— административно-управленческие расходы — оплата стоянки автомобилей;
— расходы на общехозяйственный персонал — зп службы кадров, юристов, охраны, уборки;
— амортизационные отчисления на основные средства общехозяйственного назначения;
— расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
— расходы по оплате информ., аудиторских, консультац. услуг — Гарант, Консультант, Журналы, Газеты;
— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Если внимательно приглядеться к списку расходов, которые собираются на сч.26 в бухгалтерском учете, то все эти расходы можно отнести к понятию — оплата за оказанные услуги. Т.е приобретенное в собственность, но не имеющее материальной составляющей. Если проводить аналогию данного счета со счетом 10 «Материалы», то счет 10 «Материалы» создан для того, чтобы учитывать расходы на материалы, т.е. собирать расходы, которые имеют материальную составляющую в виде материалов на складе предприятия.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в отличие от счета 10 «Материалы» собирает расходы, которые не имеют материальной составляющей. По своей сути счета 10 «Материалы», сч.25 «Общепроизводственные расходы»и сч.26 «Общехозяйственные расходы» служат одной цели — цели собрать все расходы.

23 мая 2016 Счета

Счет 02 Амортизация основных средств нужен, чтобы предельно точно обобщить информационные показатели в сфере амортизационной составляющей, которая накапливается за временной промежуток функционального эксплуатирования элементов, относящихся к средствам основного типа.

Суммарное значение амортизационной составляющей отображается по кредиту счета 02 в корреспонденции с набором счетов, относящихся к затратному учету в отношении производства или расходных средств, возникающих вследствие продажи определенной продукции или товаров:

  • производственные предприятия списывают амортизацию в дебет счетов 20, 23, 25;
  • торговые — в дебет счета 44.

В случае выбытия объектов, относящихся к основным средствам, суммарный показатель накопленной амортизации на дату выбытия списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства».

Такая же запись осуществляется в момент списания амортизации, которая относится к абсолютно поврежденным или испорченным основным средствам или ОС, по которым была выявлена недостача.

Списание амортизации в кредита счета 01 позволяет определить на нем остаточную стоимости объекта.

Что касается аналитического учета, то он проводится по каждому объекту, имеющего номерное значение, полученное по итогам инвентаризации.

После процедуры приобретения ОС начинает начисляться амортизация, в связи с чем, 02 счет бухгалтерского учета начинает приобретать оборот по кредиту.

Бухгалтерские проводки по счету 02

Что касается проводок, то в рамках 02 счета к таковым следует отнести:

  1. Списание суммарного показателя начисленной амортизации по выбывшим ОС (Д02 К01);
  2. Списание суммы износа определенного имущества, которое необходимо сдать в процедуру аренды;
  3. Списание суммарного показателя амортизации по основным средствам, которые были переданы в структурное подразделение предприятия — внутренние перемещение (Д02 К01);
  4. Изменение суммарного показателя амортизационной составляющей вследствие переоценки стоимости основных средств (Д83 К02 при дооценки стоимости или Д02 К91/1 при уценке);
  5. Осуществлено начисление суммы амортизации по тем объектам, которые были применены в основном производстве (Д20 К02);
  6. Осуществлено начисление суммы амортизации по объектам вспомогательного производства (Д23 К02);
  7. Осуществлено начисление амортизации по объектам ОС административного характера (Д26 К02);
  8. Осуществлено начисление амортизации за имущественные объекты, которое предназначается на общепроизводственные нужды (Д25 К02);
  9. Отражено начисление амортизации торговыми предприятиями (Д44 К02);
  10. Увеличение начисленной амортизации из-за возрастания ценового эквивалента основных средств по информационным данным проведенной переоценки (Д83 К02);
  11. Уменьшение начисленной амортизации из-за уменьшения ценового показателя основных средств по данные переоценки (Д02 К91/1).

С 1 января 2012 г. операционный собирательно-распределительный счет 26 имеет название «Общехозяйственные затраты». Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражают начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, иные аналогичные по назначению затраты.

Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет организуется по группам расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по следующим аналитическим разделам:

а) расходы по управлению организацией;

б) хозяйственные расходы;

в) непроизводительные расходы .

В течение отчетного периода по дебету счета 26 собираются общехозяйственные затраты (Таблица 2.2):

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных затрат в ОАО «Утес» за август 2013 г.:

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Источник информации

Дебет

Кредит

Начислена амортизация административных зданий

Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Списаны хозяйственные расходы (канцелярские принадлежности)

Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Отражены услуги сторонних организаций

Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Отражены начисления на заработную плату работников аппарата управления

Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Начислены заработная плата аппарату управления организации

Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Начислены командировочные расходы директору

Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Отражены начисления в Белгосстрах с заработной платы работников аппарата управления

Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Примечание — Источник: собственная разработка

Аналитический учет общехозяйственных расходов организации АПК ве­дут в производственном отчете по общехозяй­ственным расходам формы 18-г.

Синтетический учет общехозяйственных затрат организовывается в журнале-ордере 10 АПК. В него ежемесячно переносят итоги из производственного отчета формы 18. В производственном отчете учет ведется накопительно. Из журнала-ордера 10 АПК данные переносят в Главную книгу .

В ОАО «Утес» в течение месяца ведутся накопительные ведомости, в которых отражаются однородные операции. Общий итог накопительной ведомости заносится в мемориальный ордер одной проводкой (Приложение Р). К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи:

— авансовый отчет;

— акт выполненных работ;

— товарно-транспортная накладная;

— расчетно-платежная ведомость;

— акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и др.

Мемориальному ордеру по дебету счета «Общехозяйственные затраты» в ОАО «Утес» присвоен четырнадцатый номер.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записываются в Главную книгу – систематический регистр синтети­ческого учета (Приложение С).

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в ОАО «Утес» ведется аналогично аналитическому учету по счету 25. В конце отчетного месяца на основании записей в аналитиче­ских учетных регистрах составляются оборотные или сальдовые ведомости. После сверки и исправления обнаруженных ошибок сос­тавляется баланс .

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *